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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 高级财务会计课程组 * 发行股票实施的控股合并： 贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 1500 1600 1 99 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 银行存款 长期股权投资 股本 资本公积 高级财务会计课程组 * 【例1】A、B公司同为C公司控制下的子公司，2005年10月1日A公司通过发行股票100万股，每股面值8元的合并对价吸收合并了B公司全部净资产。2005年9月30日，A、B公司的资产负债表数据如下：（单位元） 项 目 A公司账面价值 B 公 司 账面价值 公允价值 货币资金 9 000 000 2 500 000 2 500 000 应收款项 3 000 000 3 000 000 2 500 000 存货 15 000 000 1 000 000 900 000 固定资产净额 25 000 000 4 500 000 5 000 000 资产合计 52 000 000 11 000 000 10 900 000 短期借款 9 500 000 4 000 000 4 000 000 股本 10 000 000 2 500 000 资本公积 6 000 000 1 500 000 留存收益 26 500 000 3 000 000 负债和所有者权益合计 52 000 000 11 000 000 高级财务会计课程组 * 接上例：若A公司以发行股票方式吸收合并B公司全部净 资产而发生手续费、佣金为20万。其他资料不变。 沿用上例，若A公司以发行股票方式吸收合并B公司全部净资产而发生的手续费、佣金为20万元。股票每股面值5元，发行价8元。其他资料不变。 沿用上例，若A公司支付600万元现金获取B公司的全部净资产，其他资料不变。 沿用上例，若A公司为吸收合并B公司而发生的评估、法律服务费用20万元。 高级财务会计课程组 * 沿用上例，若A公司为取得B公司的全部净资产，平价发行3年期的一次还本付息的企业债券，债券面值为800万元，另外A公司为发行债券支付手续费、佣金20万元。其他资料不变。 沿用上例，若A公司以一组固定资产为合并对价取得B公司的全部净资产，该组固定资产账面价值为800万元，公允价值700万元，另支付律师费、评估费200万元。其他资料不变。 高级财务会计课程组 * 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳 这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。 主要知识点 如何计量合并中取得的净资产或股权？ 如何确定合并成本？ 如何确认合并商誉？ 如何对合并商誉进行初始计量？ 如何确定被购买方净资产的公允价值？ 如何理解合并费用的处理方法？ 高级财务会计课程组 * 一、确认与计量的基本要点 要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 引申 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 高级财务会计课程组 * 一、确认与计量的基本要点 要点2——合并成本的计量 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。 = 合并对价的公允价值 + 预计负债 引申 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。 高级财务会计课程组 * 一、确认与计量的基本要点 合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商誉的确认： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的计量： ——在不