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公司税务理财规划 第一节 成本费用的税收调整 第二节 收入与收益的控制 第三节 涉税合同的筹划 第四节 生产经营方式的选择 第五节 企业购销方式的税收安排 第六节 运费的税收筹划 成本费用筹划法是指通过对成本的各项内容进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。成本费用调整法应该根据有关的财务会计制度和规定进行适当的处理。决非是违反财会制度的乱摊成本，乱计费用。 需要指出的是，存货计价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。 按照国际惯例，结合我国的实际情况，常用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、售价法等。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： 1、存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在（1）期末存货如果计价（估价）过低，当期的收益可能因此而相应减少；（2）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；（3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；（4）期初存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。 2、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。 3、存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。 二 、折旧计算法的运用 由于固定资产折旧是一项非付现费用，在会计上是一项支出，而在资金上看是收入，所以利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为： （一）折旧年份的确定 从一般的意义上看，折旧年份越短，则年折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专就各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份最合算。如企业适用减免税期间，可能采用较长的折旧年份更有利。 【案例6-1】 某企业有一辆价值为500000元的货车，残值按原值的4%计，估计可以使用8年，按税法规定，也可以采用6年折旧，按照直线折旧法，每年折旧额为： 按8年折旧：500000×（1-4%）÷8=60000元 按6年折旧：500000×（1-4%）÷6=80000元 如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该企业在盈利的第一年购买车辆，该企业利润（含折旧）和年产量见表6-1： （二）折旧方法的筹划 【案例6-2】某企业固定资产原值为80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量见表6-2： 表6-2 某企业利润与年产量表 分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的应纳所得税额（表6-3） 利用现值计算的方法，假定折现率为10%，四种方法计算的应纳税额的现值为： 直线折旧法现值=36503.6 产量法现值=36231.5 双倍余额递减法现值=34892.1 年数总和法现值=35145 可见，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最低，以下依次是年数总和法、产量法、直线折旧法。固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税的缴纳可起推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收筹划的。 三、费用分摊法 费用分摊方法的不同，会扩大或缩小企业的成本费用总额，从而影响利润和企业的税额负，在利用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意和解决两个问题：一是如何实现费用的最小支付；二是在摊入成本费用时怎样合法合理地实现最大摊入。 企业的费用种类很多，按大类可分为管理费用、财务费用、销售费用这样三类，各类费用又包括很多内容。在生产经营过程中具体地选用费用分摊法来调整当期的损益，应注意以下几点： （一）充分预计应由本期负担而在以后发生的各项费用计入预提费用，并分摊计入各期成本。把应由本期负担的费用尽可能全面的计入本期的成本，从而达到最大限度地抵销当期利润，降低当期税负的目的。 （二）对于那些数额较小的，在本期发生而在以后各期受益的费用，