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购进农产品抵扣新政简析 主讲人：林茵 CONTENTS 1 2 3 目录 文件出台背景 主要内容解读 操作注意事项 文件出台背景 《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税(2017)37号) 《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号） 背景 减税降负，助力经济发展，营造优良营商环境 发挥税收对农业的扶持作用，通过自产农产品免税，流通环节部分农产品免税，购进农产品抵扣政策等，加大农产品的减税力度。 主要内容解读 扣除率变化 规范扣税凭证 过渡政策——维持扣除力度不变 扣除率变化 1、2017年7月1日起取消13%税率，纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、食用植物油等货物，税率为11%，除特殊规定外，扣除率调整为11%； 2、2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 规范扣税凭证 增值税专用发票（一般纳税人、小规模纳税人) 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 凭证扣税一般计算方法 增值税专用发票上注明的金额*10% 进口海关缴款书注明的金额（完税价格）*10% 农产品普通发票或收购发票上注明的买价*10% 农产品销售发票 农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票 农业生产者(单位和个人) 生产环节 免税普通发票 特别提醒（核定扣除企业除外）： 批发零售环节开具的普通免税发票不允许抵扣 非免税的普通发票不允许抵扣 3%增值税专用发票 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 小规模纳税人 生产、流通环节 需开具专用发票 按增值税专用发票上注明的金额*10%抵扣 过渡政策——维持扣除力度不变 营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 增值税专用发票或进口海关缴款书上注明的金额*12% 农产品普通发票或收购发票上注明的买价*12% 案例 生产税率为10%的产品 一户农产品深加工企业，向农业生产者购进绿豆20万元，取得免税普通发票，加工为饲料，2018年6月销售30万元，如何计算应纳税额？（不含税） 30*10%-20*10% 生产税率为16%的产品 一户农产品深加工企业，向农业生产者购进绿豆20万元，取得免税普通发票，加工为绿豆糕，2018年6月销售30万元，如何计算进项税额？（不含税） 30*16%-20*12% 操作注意事项 规范扣除核算 推进核定扣除 规范扣除核算 纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。 未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。 影响重大 兼营16%和 其他税率产品 是否分开核算 是 10%,12% 否 10%,3% 抵扣方式 凭票扣除 计算抵扣 核定扣除 不受凭证影响 抵扣方式 《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号） 《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号） 推进核定扣除 第一，纳税人以购进农产品为原料生产货物，通过规定方法计算的，以销售货物的适用税率为扣除率。（6%、10%、16%） 第二，纳税人购进农产品直接销售的，扣除率由原来的13%调整为10%。 第三，纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）， 16%税率货物----12%的扣除率； 其他货物的----10%的扣除率。 总结 核定扣除继续做 税率变化要跟上 税率 凭证 力度 核定 充分运用减税福利 生产专普票、流通看专票 征税普票不能抵 16%抵12% 进项核算要分清 销抵同为10% 感谢您的聆听 THANKS