新高财核会-债务重组.pptVIP

第十五章  债务重组 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念与界定 二、债务重组的方式 三、债务重组日 一、债务重组的概念与界定 概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　 【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 不属于债务重组的情况 ①、可转换债券正常转为股权 ②、破产清算时发生的 ③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的 ④、借新债还旧债 ⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的 ⑥、延期付款 ⑦、用非现金资产正常还债。 二、债务重组的方式（在作出让步的前提下） （一）以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 （二）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 （三）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组方式外，以作出其他让步方式进行债务重组，如减少债务本金或债务利息等。 （四）以上两种或两种以上方式的组合 三、债务重组日的确定：（很重要的） 总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下： 1．以资产(现金、非现金)清偿时，以收到资产，有了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重组完成的标志； 2．债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续(即签发了新执照)、出具了出资证明，作为债务重组完成的标志； 3．修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订协议日为准。 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日。 例如，甲企业欠乙企业货款 1 000万元，到期日为2000年8月1日。因甲企业发生财务困难，经协商，乙 企业同意甲企业以价值900万元的商品抵偿债务。甲企业于2000年8月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2000 年8月20日即为债务重组日。 又例如，如果上述甲企业是分批将商品运往乙企业；最后一批运抵的日期为2000年8月30日，且在这一天办理有关债务解 除手续，则债务重组日应为2000年8月30日。假如上述乙企业同意甲企业以 一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2000年8月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2000年8月25日即为债务重组日。 值得注意的是，企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组；非持续经营条件下的债务重组，是指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营 条件下的债务重组。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式 五、债务重组的信息披露 一、以资产清偿债务 （一）以现金（广义）清偿债务　　债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。  【例15－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%