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四、所得税纳税筹划 企业所得税法解读 纳税筹划实务（案例） 一、 企业所得税法解读 （一）企业所得税概述 企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 是政府参与企业利润分配的重要手段。 1、纳税人 企业所得税的纳税人是在中国境内实行独立经济 核算的企业或者组织。（不包括个人独资企业和合伙企业） 所得税纳税人应具备条件： （1）在银行开设结算帐户； （2）独立建立账簿，编制财务会计报表； （3）独立计算盈亏。 2、征税对象 企业所得税的征税对象是： 企业取得的生产、经营所得和其他所得。 ▲ 生产、经营所得： 是指企业从事物质生产、商品流通、劳务服务 以及其他营利事业取得的所得。 ▲其他所得包括： （1）有偿转让各类财产所得； （2）证券利息所得；（不包括国库券利息） （3）固定资产、包装物租赁所得； （4）特许权使用费所得； （5）股息、红利所得； （6）资产盘盈所得； （7）呆帐收入。 （二）应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×税率 1.应纳税所得额（计税依据、简称应税所得） 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额 = 法定收入总额－税法准予扣除项目金额 ①　　　　　　　② ① 法定收入总额的确定 收入总额包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 收入的确认原则，可以参照财政部颁布的 《企业会计制度》。 当会计制度与税法有矛盾时，在计税时按税法进行调整。 ◆ 收入总额具体包括如下经常性项目： （1）生产、经营收入 （2）财产转让收入 （3）利息收入 （4）租赁收入 （5）特许权使用费收入 （6）股息收入 （7）其他收入 税法还具体规定了一些不经常发生的业务收入的税务处理规定。 如：流转税的减免和返还、资产评估增值、接受损赠等。 流转税的减免和返还的税务处理： （1）出口退税的增值税，不交纳所得税。 因为增值税是价外税，与企业利润无关，会计处理不计入收入帐户。 借：应收补贴款——增值税退税 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） （2）出口退税的消费税，要缴纳所得税。 因为消费税是价内税，会计处理计入收入帐户。 借：应收出口退税 贷：主营业务成本（主营业务税金及附加） 工业企业 外贸企业 接受捐赠的税务处理： 接受捐赠的是货币性资产——依法纳税； 接受捐赠的是非货币性资产： 数额不大—— 当年纳税 数额较大—— 分5年纳税 ② 税前扣除原则及准予扣除的项目 企业资产计价应遵循历史成本原则，严格划分经营性支出与资本性支出；对经营性支出要有真实、合法的凭证。 ▲ 税前扣除原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 ▲ 准予扣除项目的基本范围：是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。 （1）成本：指纳税人为生产产品、提供劳务所发生的各项直接费用和间接费用。 （2）费用：指纳税人为生产产品、提供劳务所发生的销售费用（营业费用）、管理费用和财务费用。 （3）税金：指纳税人缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加可视同税金。 （4）损失：指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出和投资损失。 准予扣除项目的调整 纳税人的财务、会计处理与税法规定不一致的，应按照税法的规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额准予扣除。 具体调整的项目（非全部）： （1