改制重组中若干会计和审计问题案例研讨.ppt

资产 账面价值 评估价值 负债和所有者权益 账面价 值 银行存款 应收账款净额 存货 长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 40000 240000 420000 100000 1520000 120000 1400000 120000 40000 180000 400000 160000 1640000 140000 1500000 120000 短期借款 应付帐款 长期借款 长期应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 160000 180000 300000 180000 1000000 140000 300000 60000 资产合计 2320000 2400000 负债和所有者权益合计 2320000 64 表4 晋美公司2003年3月1日的资产、负债资产、负债与所有者权益 情况 单位：元 65 [分析与讨论] 1.吸收合并的特征？ 吸收合并是指一家公司通过股票交换、支付现金或其他资产， 或发行债务性证券而取得另一家或几家的全部资产，参与合并 的公司中，只有一家继续存在，其他公司都丧失其法律地位。 因此，吸收合并的特征为:（1）被兼并方被注销，丧失法律地 位，其经营活动可能继续，但只是作为兼并方的一部分而存 在；（2）兼并方应当依法延续被兼并方的债权债务。企业进行 吸收合并时，参照公司法的有关规定，公告通知了债权人。企 业吸收合并后，债权人就被兼并企业元资产管理人（出资人） 隐瞒或者遗漏的企业债务起诉兼并方的，如债权人在公告期内 申报过该笔债权，兼并方在承担民事责任后，可再行向被兼并 企业原资产管理人（出资人）追偿。如债权人在公告期内未申 报过该笔债权，则兼并方不承担民事责任。人民法院可告知债 权人另行起诉被兼并企业原资产管理人（出资人）。 66 2.本案例中，被兼并企业如何做会计处理？ 金美公司资产评估调账处理为： 借：长期股权投资 60000 固定资产 120000 贷：应收账款 60000 存货 20000 累计折旧 20000 递延税款 26400[（2400000-2320000）*33%] 资本公积 53600 67 金美公司结束账务处理为： 借：短期借款 160000 应付帐款 180000 长期借款 300000 长期应付款 180000 递延税款 26400 实收资本 1000000 资本公积 193600 盈余公积 300000 60000 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 40000 应收账款 180000 存货 400000 长期股权投资 160000 固定资产 1500000 无形资产 120000 68 ?3.本案例中，兼并企业如何做帐务处理？ ?商誉的计算：1600000-（1000000+193600+300000+60000）=46400（元） ?华兴公司购买日，按金美公司提供资产、负债明细清单验收，纳入华兴 公司的会计处理为： ?借：银行存款 40000 ? ? ? ? ? 应收账款 180000 存货 400000 长期股权投资 160000 固定资产 1500000 无形资产——商标权 120000 ? ——商誉 46400 ? ? ? ? ? ? 贷：短期借款 160000 应付帐款 180000 长期借款 300000 长期应付款 180000 递延税款 26400 专项应付款——应付兼并企业款 1600000 69 支付兼并款项时的会计处理： 借：专项应付款——应付兼并企业款 1600000 贷：银行存款 1600000 4.公司购买其他企业，应如何确定购买日？ 《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字 [1998]16号，1998年5月27日）规定：“公司购买其他企业， 应以被购买企业队净资产和经营的控制权实际上转让给购买 公司的日期作为购买日，即被购买企业以其净资产和经营的 控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关的经济利益 能够流入购买公司为标志。在具体实务中，只有当保护相关 各方面权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转 让给了购买公司。这种条件包括：购买协议已获股东大会通 过，并已获相关政府部门批准；购买公司和被购买公司已办 理必要的财产交接手续；购买公司已支付购买价款的大部分 （一般应超过50%）；购买公司实际上已经控制被购买企业 的财务和经营政策，并从其活动中获取利益或承担风险 等。” 70 谢谢 32 3.