初级会计：四大金融资产账务处理对比.docVIP

交易性金融资产 持有到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 定义 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产， 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益） 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 （股票不能作为持有至到期投资） 对子公司（成本法） 2、合营企业（权益法） 3、联营企业的权益性投资（权益法） 不能是债券 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资（此点15年取消了，千万注意） 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 入账成本 买价（公允价值）－买价中包含已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息） 买价-到期未收到的利息+交易费用 （总账科目，一级科目） 成本法：买价-已宣未发股利+交易费用 买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用 入账的处理 借：交易性金融资产--成本 （按公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收股利（应收利息） （已宣未发，已经到期未收） 贷：其他货币资金——存出投资款 （支付的总价款） 借：持有至到期投资--成本（面值） 应收利息 （买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款 持有至到期投资--利息调整（溢价记借，折价记贷） 成本法： 借：长期投权投资（初始投资成本 ） 应收股利 （已宣未发） 货：其他货币资金——存出投资款 权益法： 1、初始投资成本享有份额 借：长期股权投资—投资成本 贷：其他货币资金等 2、初始投资成本享有份额 借：长期股权投资——投资成本 　 贷：其他货币资金等 借：长期股权投资——投资成本 　 贷：营业外收入 股权投资： 借：可供出售金融资产--成本 （买价－已宣告未发放的股利＋交易费用） 应收股利 贷：其他货币资金等 债券投资： 借：可供出售金融资产--成本（面值） —利息调整（溢价时） 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款 可供出售金融资产--利息调整（折价时） 后续计量 宣告分红或利息到期时： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益收到股利或利息时： 借：银行存款贷：应收股利（应收利息） 借：应收利息 （分期付息，票面价值×票面利率） 持有至到期投资--应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益 （期初债券的摊余成本×实际利率） 持有至到期投资--利息调整（或借） 成本法： 持有期间宣告发放现金股利或利润 借:应收股利 贷：投资收益 收到股利或利息时 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利 权益法： 1、发生净利润时 借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益 2、发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整 3、宣告发放现金股利或利润 （股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记） 借：应收股利（现金股利） 贷：长期股权投资--损益调整 4、被投资单位其他综合收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 （也可反之） 5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积 债券投资： 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产--应计利息 （票面利息，到期一次还本付息） 贷：投资收益 （期初债券的摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产--利息调整 （差额，也可能在借方） 股权投资： 借：应收股利 贷：投资收益 发生减值处置时 不需要进行减值准备。 资产负债表日，预计未来现金流量现值 账面价值时： 借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 转回时作相反分录 可收回金额 账面价值的，将账面价值减记至可收回金额 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 【提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 发生减值时： 借：资产减值损失 　 贷：可供出售金融资产—减值准备 　　　 其他综合收益 （持有期间公允价值净贬值额） （2）减值损失转回时： 债券投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　 贷：资产减值损失 股权投资 借：可供出售金融资产——减值准备 　 贷：其他综合收益 公允价值变动 当公允价值 账面价值时： 借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值 账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性