第三章 存货英43116.ppt

经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下： 已销商品实际成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6（元） 结存商品实际成本=491 400-176 412.6=314 987.4（元） 月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本314 987.4元列示。 例3—46D 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 第五节 存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货可变现净值的确定 运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的 考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定 存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。 （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。 （4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。 （5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （三）材料存货的期末计量 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值： （1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 三、存货跌价准备的计提方法 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 （一）存货减值的判断依据 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）存货跌价准备的计提和转回 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。 存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。 按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额： 根据上列公式， 如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额， 如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存货跌价准备”科目原有贷方余额， 如果本期存货可变现净值低于成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备； 资产减值损失 ××× ××× 存货跌价准备 ××× ××× 如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额， 如果本期存货可变现净值高于成本， 存货跌