第三章 炮 存货43056.ppt

一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 期末存货的成本＜可变现净值，按成本计量 期末存货的可变现净值＜成本，按可变现净值计量 同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货可变现净值的确定 （一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 出售： 可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费 继续加工：可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本 －估计的销售费用和相关税费 以确凿的证据为基础 考虑持有存货的目的（出售、继续加工或耗用） 考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定 可变现净值的计量基础 各种情况 没有合同约定的存货（产成品、商品） 为执行合同而持有的存货（产成品、商品） 一般销售价格 合同价格 持有存货的数量＜合同订购的数量 一般销售价格 合同价格 用于出售的原材料、半成品 如其存在合同约定 合同数量内：合同价格 超出部分：一般销售价格 持有存货的数量＞合同订购的数量 合同价格 持有存货的数量＝合同订购的数量 （三）材料存货的期末计量 企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来。 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 华联实业股份有限公司持有的用于生产A产品的甲材料，账面成本为500 000元，市价跌至460 000元；由于甲材料的市价下降，用甲材料生产的A产品的售价也发生了相应的下降，由原来的1 050 000元降为980 000元，将甲材料加工成A产品，估计尚需投入人工及制造费用400 000元，估计销售费用及税金为60 000元。 要求：期末甲材料在存货项目中列示的金额。 A产品可变现净值＝ 980 000－60 000＝920 000（元） A产品生产成本＝500 000＋400 000＝900 000（元） 成本＜可变现净值 虽然甲材料的可变现净值＜成本，但用其生产的A产品的成本＜可变现净值，表明用甲材料生产的最终产品没有发生价值减损。 甲材料仍应按成本500 000在资产负债表的存货项目中列示。 例3—51 华联实业股份有限公司持有的用于生产B产品的乙材料，账面成本为250 000元，市价跌至220 000元；由于乙材料的市价下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650 000元降为590 000元，将乙材料加工成B产品，估计尚需投入人工及制造费用350 000元，估计销售费用及税金为30 000元。 要求：期末乙材料在存货项目中列示的金额。 B产品可变现净值＝ 590 000－30 000＝560 000（元） B产品生产成本＝250 000＋350 000＝600 000（元） 可变现净值＜成本 表明用乙材料生产的最终产品发生价值减损，因此乙材料应按可变现净值计价：590 000－350 000－30 000＝210 000（元） 乙材料应按可变现净值210 000在资产负债表的存货项目中列示。 例3—52 三、存货跌价准备的计提方法 如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。 （一）存货减值的判断依据 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）存货跌价准备的计提和转回 通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 合并计提存货跌价准备的特殊情况： 与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货； 数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。 存货的可变