第五章长阵期股权投资.pptVIP

第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的核算范围 一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。 三、进行长期股权投资的目的 1.出于获取竞争优势的战略性考虑。 2．通过多元化经营降低经营风险。 1、企业合并的形式： ①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资 按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。 支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 甲公司2009年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平公司60%股份。经审计合并日和平公司账面净资产为8000万元，甲公司支付5000万元作为合并对价。 甲公司的资本公积为150万，盈余公积为20万，未分配利润为80万。　　 （2）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始成本。 该公允价值与其付出的资产（或承担的负债）的账面价值的差额，计入当期损益（营业外收支）。 ②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 借：长期股权投资（合并日的公允价值） 贷：股本（面值） 资本公积 丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。 （二）其他方式取得的长期股权投资的初始计量 以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。 投资者投入的长期股权投资应该按照双方协商的价值入账。 一、成本法及其适用范围 （一）概念： 成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。 被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资 例：甲企业2007年1月1日以银行存款购入A公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。 A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元并于5月25日实际发放。 2007年实现净利润40万元，2008年5月1日宣告分派现金股利33万元并于2008年5月25日实际发放， 2008年实现净利润20万元，2009年5月1日宣告分派现金股利25万元并于5月25日实际发放。 编制甲公司相应的会计分录。 第四节 长期股权投资的权益法 一、长期股权投资权益法及其适用范围 （一）概念： 权益法是指投资取得时以成本入账,会计期末 根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变 动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投 资单位所有者权益的变动而变动。 （二）权益法的使用范围： 1、投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资； 2、投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资。 1、账户设置 长期股权投资 —成本? ?? ?? ?? ?? ?? ??? —损益调整? ?? ?? ?? ?? ?? ??? —其他权益变动 2、账务处理 （1）初始投资或追加投资时 2009年1月1日初始取得时： ①初始投资成本=2400（万元） ②应享有被投资单位可辨认净资产份额=15000×20%=3000 （万元） 2009年被投资企业实现净利润时： 先将净利润调节成以公允价值为基础算出来的利润： 2009年宣告现金股利时： =1000×0.2=200（万元） （4）被投资企业亏损时： （5）被投资企业其他权益变动： 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债