第十三章个人所得税法..pptVIP

第十三章 个人所得税 我国个人所得税的特点 1、实行分类税制. 2、累进税率与比例税率并用. 3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税. 第一节 纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间不同，可分为： 居民纳税人:无限纳税义务 非居民纳税人:有限纳税义务 自然人居民身份的确定 各国对于自然人居民身份确认标准的规定并不一致，归纳起来，有下述几种： （1）国籍标准。 根据本国国籍法应为本国公民的自然人，即构成税法上的居民。 国籍标准是从国际法中的属人管辖权原则中引伸出来的，即国家对于一切具有本国国籍的人有权按照本国的法律实施税收管辖。 但随着经济生活日益国际化，人们国际交往的日趋频繁，许多自然人国籍所在国与自然人经济活动所在地的联系较松散，采用国籍标准认定居民身份难以适应自然人实际所得和财产的状况。 在国际私法领域，出现了一定程度的住所法优先于国籍法的倾向，在税收立法中目前也只有美国、菲律宾、墨西哥等少数国家仍坚持国籍标准确认自然人的居民身份。 自然人居民身份的确定 （2）住所标准。 一些国家规定，一个自然人如果在本国境内拥有住所，即构成本国税法上的居民。 住所本是民法中的一个基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一处所。从各国立法与学说来看，住所应包括居住的事实和居住的意思两个构成要件。 住所与国籍的区别在于：住所是个私法上的概念，它反映了自然人与特定地域的民事联系；国籍则是个公法上的概念，它反映了自然人与特定国家间的政治联系 采用住所标准的国家甚多，且各国对外签订的双边税收协定，一般也明确采用这一标准。 但住所作为一种法定的个人永久居住场所，并非完全能反映出某个人的真实活动场所。因此，不少国家通过税法作了补充性规定。例如美国纽约州税法规定，凡在本州境内拥有一永久性住宅，且在纳税年度内又在本州境内居住6个月以上，则视为本州居民。 自然人居民身份的确定 （3）时间标准。 时间标准又称居所标准，指某—自然人在一国境内拥有居所并且居住时间达到法定期限即构成该国税法上的居民。 对于居住时间的长短，不同国家有不同规定，大多数国家规定为半年或l年。 居所与住所的区别在于，居所是指自然人暂时居住的某一处所，其设定条件比住所要宽，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住时间的事实。 自然人居民身份的确定 （4）混合标准。 目前国际上广泛采用住所标准和时间标准相结合的混合标准综合确定自然人的居民身份。 例如，德国所得税法规定，在德国境内有住所，或者无住所但有居所且居住6个月以上的自然人为德国税法上的居民。也有些国家还同时采用居住意愿标准，即把在本国有长期居住的主观意图或被认为有长期居住的主观意图的自然人规定为本国税法上的居民。 判断某一自然人是否有在本国长期居住的主观意图，通常要综合考虑其签证时间长短、劳务合同期限、是否建立家庭或购置永久性食宿设施等因素。 例：美国公民史密斯先生因公于2008年1月1日来华工作，直至2008年12月31日回国。在此期间，他因出差和旅游先后两次离开中国，每次时间分别为25天和15天。 史密斯先生离华均属于临时离境，且每次离境均不超过30日，两次累计不超过90日，他在2008年的1个纳税年度内在华居住已满365天，已构成我国个人所得税的居民纳税人。?  （二）、非居民纳税人 非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人 在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞 在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞 非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税 案例：? 　　乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于2008年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作。紧接着2009年2月10日史密斯先生也被派往中国开展业务。　 其间，各自因工作需要三人均回国述职-段时间。乔治先生于2009年7月至8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于2009年9月回国20天。 2010年1月20日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工资薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。 本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。 乔治先生一次性出境两个月。明显超过30天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人； 史密斯先生于