“待处理”事项科学事业单位的核算探讨.docVIP

“待处理”事项在科学事业单位的核算探讨 　　 　　【摘 要】 2015年10月23日，财政部发布了《政府会计准则――基本准则》（财政部令78号），正式将权责发生制引入政府会计核算之中，实现了财务会计和预算会计的双重功能，采用“权责发生制”和“收付实现制”的双重核算基础，对现金收支进行“平行记账”。文章依据财政部印发的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，以科学事业单位的经济和业务事项为例，实践了平行记账在“双基础”会计确认中的具体应用，利用现有业务对“待处理”科目进行了实践，探讨了由于确认时点不同造成的预算会计和财务会计之间的差异问题，以期为科学事业单位新旧制度转换工作提出一些建议。 下载论文网 /3/ 　　【关键词】 政府会计制度； 待处理； 双基础； 科学事业单位 　　【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）04-0023-03 　　党的十八届三中全会做出了全面深化改革的重大决策部署，提出了深化财税体制改革，建立现代财政制度的要求。推进政府会计改革是深化财税体制改革、建立现代财政制度的一项重要内容。此次会议上通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要部署，为我国政府会计改革指明了方向。为了积极贯彻落实这一会议精神，推进政府会计改革，构建财务会计和预算会计双重功能的核算体系，财政部于2015年10月23日发布了《政府会计准则――基本准则》[1]（以下简称《基本准则》）。2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和会计报表》[2]（财会〔2017〕25号，以下简称《政府会计制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。 　　2016年10月，中国农业科学院作为测试单位参与了财政部会计司组织的征求意见稿模拟测试工作，笔者结合自身单位业务情况提出在经济支出中增加“待处理”科目[3]，以此建立财务会计和预算会计的勾稽关系。在2017年正式出台的《政府会计制度》中对预算支出类会计科目“行政支出”“事业支出”“经营支出”下设“待处理”明细科目做出了更加具体的要求。本文将以科学事业单位的经济和业务事项为例，探讨新旧制度衔接过程中“待处理”科目的具体应用。 　　一、收支确认时点不同的业务处理 　　本轮政府会计改革的主要内容是引入了权责发生制的核算基础。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法；而权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。因此两者对经济业务的处理既有相同之处，又存在差异。实际收到或付出货币资金与收益、费用归属时点一致时，两者处理相同；不一致时，两者处理不同。如果归属时点跨会计期间，期末就会产生财务会计与预算会计的差异。不同的确认基础有不同的账户体系，进而会衍生出不同的会计要素并构建出不同的会计等式和会计分录。以权责发生制为确认基础的政府财务会计，被分为资产、负债、净资产、收入、费用这五大类，并可按“资产+费用=负债+净资产+收入”（等式①）这一动态会计等式揭示交易、事项的财务影响；以收付实现制为确认基础的政府预算会计，则被分为预算收入、预算支出和预算结余三大类，并可按“预算收入-预算支出=预算结余”（等式②）这一会计等式揭示预算收入的来源和预算支出的去向。如果把等式①中的资产区分为“现金资产”和“非现金资产”，那么等式①就可变换为”现金资产=负债-非现金资产+净资产+收入-费用”（等式③）。仅就涉及货币资金收支业务而言，由于等式③中现金资产的科目余额等于等式②中的结余，此时可得：预算结余=资金结存=预算收入-预算支出=现金资产=负债-非现金资产+净资产+收入-费用，这是建立预算会计和财务会计之间关系的纽带。然而，传统复式记账模式已无法满足新的核算模式。财政部引入了“平行记账”的操作思想来实现预算会计与财务会计之间的衔接。 　　（一）实际收到或付出货币资金与收益、费用归属时点一致的业务处理 　　1.因开展业务等其他事项收到现金 　　（1）财务会计处理 　　借：库存现金 　　贷：事业收入等 　　（2）预算会计处理 　　借：资金结存――货币资金 　　贷：事业预算收入等 　　2.因购买服务、商品或其他事项支出货币资金 　　（1）财务会计处理 　　借：业务活动支出 　　贷：库存现金或银行存款等 　　（2）预算会计处理 　　借：事?I支出等 　　贷：资金结存――货币资金 　　（二）实际收到或付出货币资金与收益、费用归属时点不一致的业务处理 　　1.员工刷公务卡后报销时的处理 　　（1）财务会计处理 　　借：业务活动费用等 　　贷：其他应付款