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企业所得税避税筹划与会计政策的选择 　　一、所得税避税筹划的特点及现实意义 　　 　　 　　避税筹划具有两大特点：一是不违反税收政策法规。二是符合政府的政策导向。避税筹划是纳税人在履行应尽义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的和手段。在国外，避税筹划活动比较普遍，纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对自己面临的各种方案进行比较获取税后利润最大化外，往往要委托税务代理机构的专家们进行避税筹划。但在我国，避税筹划尚处于起步阶段，还没有受到普遍的重视。可以预见，随着改革开放的深入，尤其是我国加入ＷＴＯ后，避税筹划必将受到更多的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。 　　 　　 　　二、我国政策的选择空间 　　 　　 　　我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定：“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”一般而言，一个国家的发达程度、法律环境变化、企业的资本来源和审计要求的不同都影响了该国、该企业会计政策选择空间上的差异。在过去计划经济，我国经济还不够发达，会计惯例还较少，２０００年１２月财政部《企业会计制度》的发布，使企业会计核算方法进一步向国际惯例靠拢，同时也扩展了会计政策的选择空间。但与经济发达国家相比，我国的会计政策可选择空间仍较小。但随着我国市场的初具规模以及加入ＷＴＯ等有利因素的影响，我国的避税筹划会计政策选择空间必将不断扩大。作为纳税人，有必要认真并充分利用这一空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。 毕业论文 　　 　　 　　我们知道，作为企业主要税种的所得税的征收一般是以利润为基础的，因此，企业管理人员在选择会计政策，考虑该方法对所得税的影响时，不外乎选择递延利润或降低收益的会计政策进行避税筹划。 　　 　　 　　三、所得税避税筹划中会计政策的运用 　　 　　 　　（一）经营活动避税筹划的会计政策选择 　　 　　 　　１．固定资产折旧的避税筹划。在企业正常的经营活动中，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面进行避税筹划，因此，经营者的目光就瞄准了固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 　　 　　 　　此外，就折旧方法而言，会计上可用的折旧方法有直线法、工作量法和加速折旧法。加速折旧法就是一种比较有效的节税方法，它也是通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为避税筹划提供了可能性。 　　 　　毕业论文 　　２．关于存货计价方法的避税筹划。存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度。 　　 　　 　　（二）投资活动避税筹划的会计政策选择 　　 　　 　　１．投资方式的避税筹划。投资在方式上可分为两大类，即直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。例如，设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其企业所得税的税率为１５％。其他诸如第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。而企业的间接投资相对来说要简单一些，所得税对股权投资和债券投资的影响不一样，例如，我国国债利息就免征企业所得税，故企业在间接投资时要充分考虑税后收益。 毕业论文 　　 　　 　　２．长期股权投资核算方法的避税筹划。《企业会计制度》规定：长期股权投资的核算方法有两种，成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选择的空间。综观成本法和权益法：成本法在被投资企业投资收益已实现但未收回之