个人所得税法听会与税收立法程序的完善.docVIP

个人所得税法听证会与税收立法程序的完善 一、个人所得税法听证会的启示与思考 　　2036年9月27日，全国人大常委会就个人所得税法修改中的工薪所得费用扣除标准 问题 举行了听证会，2006年10月27日通过的修改后的《中华人民共和国个人所得税法》吸收了听证意见，将费用扣除标准由草案规定的1 600元提高到1 600元。这次听证会是全国人大及其常委会立法史上首次召开立法听证会，被誉为 中国 民主立法的里程碑，透视了中国民主 政治 建设的巨大进步。 　　回顾我国税收立法进程，我们更加感慨这一立法民主化的重要意义。以前，有关部门在起草税法草案时，在 法律 草案文本中对税率等重要课税要件不直接规定而是用“X％”表示，以示保密；如今，不仅公布有关税法草案，而且举行听证会，广泛征求纳税人和 社会 各界的意见，让他们对税率、税前扣除标准等涉及纳税义务的重要事项提出建议，以使立法更加体现民意。短短几年，中国税收立法经历了从“X％现象”的封闭立法到举行听证会的开门立法这一巨大跨越，表明我们的立法者和决策层建设法治国家的坚定意志，也是我国税收法治建设进入新的 发展 阶段的重要标志。　 　　个人所得税法听证会带给我们的还不仅仅是这些。值得我们从 理论 上深思的—个问题是，为什么立法者选择个人所得税法作为立法听证会的对象？这与税法的性质和品格有没有什么关联？我们是否应当重新认识和进—步揭示税法的性质？透过公众对个人所得税法费用扣除标准和立法听证会的高度关注，我们不难发现其深层的原因在于税法是直接关系公民私有财产权的法律，是分割社会财富的利器，关系到公共产品和公共服务的生产、分配和消费。税法同民法一样，是与公民、 企业 的社会 经济 生活最紧密相连的一个法律，是市场经济的基本法律。税收是以私有财产权、市场经济为其建立的制度前提和社会经济条件，税收国家只能建立在“无产国家”之上。因此，我们认为财产法是税法的基本属性，保障公民私有财产权不受侵犯，维护公民对公共产品的提供和消费享有权利是财税法的法律品格。在解决社会的所有法律问题时，都应当嵌入一个税法角度的考察，对其进行税法 分析 ，提供税法意见，税法分析应当成为法律人的基本法律分析 方法 。　 　　公民对个人所得税法修改的关注，还启示和要求我们进一步推进中国税制的优化和税法的完善。由于我国是以间接税为主的税制结构，个人所得税的收入规模不大，税负还很低，以及实行代扣代缴等原因，税收对公民财产权的分割、侵犯与 影响 没有完全凸显出来，公民作为纳税人的身份表现得不明显。试想一下，如果中国也像美国一样以个人所得税为主体税种，那么公民对个人所得税法修改的关注将会进一步高涨，税法的影响力和重要性也将大幅度提升。所以，我们的既定目标是应当毫不动摇地积极推进我国税制向以所得税等直接税为主体税种的税制模式转换，进一步彰显公民的纳税人身份，提高我国税制的公平性。 　　（二）税收民主立法是实现税收法治的需要　 　　税收法治应当是“良法之治”。但我国现行税法中不符合“良法”标准的规定比比皆是，如个人所得税法中分类所得税课税模式以及征税范围、税率、扣除标准的规定，企业所得税中内外企业两套税制并存、税收优惠中超国民待遇现象等。要革除税收法律中的种种弊端，必须探索法律游戏的“元规则”，推进税收立宪进程，站在宪政的高度解决财税问题。当前十分迫切的是在新一轮税制改革中，应当按照财政民主的要求，实行税收立法的民主化、程序化和科学化，这是保障“立法应当体现人民的意志，发扬社会主义民主，保障人民通过多种途径参与立法活动”的现实举措。 　　（三）税收民主立法是推动税收法定主义理论发展的需要 　　税收法定主义是各国普遍确立的一项宪法位阶的基本原则，在监控国家课税权，推动法治主义发展中起到了“先导和核心”的作用。税收法定主义确立后经历了三个发展阶段：第一阶段是18、19世纪“形式的税收法定主义”，“实际上是一种不问租税法律的内容，仅以法定的形式规定租税”，从而导致“不公平税制”呈不断扩大的趋势。第二阶段是20世纪后的“实质的税收法定主义”，它的重点是制约立法过程中的权力滥用，要求税法的制定应当遵循量能课税原则、保障生存权原则。第三阶段是“财政民主主义的税收法定主义”，要求从税收征收与使用两者相分离的“二元论”财税法方法论，转变为两者相统一的、综合地 研究 财税问题的“一元论”方法论，站在纳税人立场，确立纳税人基本权利，对税款使用行为进行监督。 　　尽管日本的北野弘久为我们勾画了税收法定主义理论发展的博大架构，税收法定主义的第三阶段甚至被他认为是这一理论的“终点站”，但他没有、也不可能终结税收法定主义理论的发展。笔者认为，税收法定主义还应当发展到第四阶段一“税收宪政主义”。应当站在宪政高度。按照宪政的原理来解决国家课税的合法性和合理性，