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“营改增”后疏企业减轻税负的几点思考
“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考
2016年5月1日,国内最后几个行业,建筑业、金融保险业、生活服务业同时开始了“营改增”,建筑业的税率为11%,由于疏浚行业“营改增”后,原有的疏浚工程船舶的进项税额不能抵扣,因此,相比营业税,“营改增”后疏浚企业的税负有增无减,那么,能否保持原有的税负水平甚至下降呢?笔者就这个问题谈谈自己的看法。
一、税负分析
营改增前,疏浚行业营业税率为3%,营改增后疏浚行业的增值税率为11%,下面举例说明税负的变化。甲公司是一家疏浚企业,拥有一艘挖泥船,船舶原值亿元,为营改增之前购置,按照规定进项税额不能抵扣,预计残值为500 万元,可使用10 年。每年疏浚产值11100万元,各项成本费用如下:燃油费等原材料费用4680万元,折旧1000万元,人工费用1000万元、其他管理费用和财务费用700万元。如果是营业税(含城建税等附加12%)的话,税负是%,如果是增值税,计算税负比较复杂。首先计算销项税额,11100/*=1100万元,成本中只有原材料费用的进项税额可以抵扣,假设全部原材料的进项税额可以全部抵扣,管理费用中的部分费用可能也可以抵扣,但比例不大,暂时不考虑,因此进项税额680万元,实际缴纳的增值税及城建税等附加为万元,所以增值税下的税负为%。
从上面的例子可以看出,营改增后,税率上升了,考虑到全部的成本费用不一定能够全额抵扣,税负还有可能增加。虽然这是个例,但也证明部分疏浚企业税负可能会上升,因此,营改增后,疏浚企业还是需要进行税收筹划的。
二、税收筹划措施
1.区分是何种疏浚业务
营改增的行业范围中,建筑服务和现代服务业中的物流辅助服务中都有疏浚服务,但税率不同,前者为11%,后者为6%,税率差距很大,笔者查阅了有关资料,也询问了12366纳税服务热线和主管税务机关,没有得到确定的答案,只有主管税务机关答复说看具体业务是什么,就适用于什么业务的税率。笔者认为建筑服务中的疏浚服务,应当是新建或扩建的航道、港池的疏浚服务,而物流辅助服务中的疏浚服务应当是已有航道、港池的维护性疏浚服务,典型的如黄骅港的航道,由于自然条件的影响,航道回淤现象比较常见,因此需要经常清淤维护。在营业税下,两者都归于建筑业,税率相同,现在营改增了,应该区分不同业务,适用于不同的税率。
2.合理选择施工方式
施工方式有包工包料、甲供材料和清包工等,甲供材料,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方(甲方)自行采购的建筑工程,清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。这两种施工方式均可选择简易计税方式,征收率为3%,仍以税负分析中的例子说明选择简易计税税负的变化。
经计算,如果采用甲供材的方式,即原材料4680万元为甲方负担,那么疏浚产值为6420万元,应缴纳增值税额(含含城建税等附加12%)为209万元,税负为%,要低于包工包料情况下的一般计税方法下的%的税负。
可能有读者会问,原材料占总成本的比例不同,对税负的影响也不同,会不会也有简易计税比一般计税税负高的情况,当然也有,下面再举例说明。
甲公司是一家港口运营企业,需要对原有航道进行拓宽加深,工程量1000万立方米,工期5 个月,正在进行工程招标。乙公司为了参与竞标,正在编制标前预算。为了避免税负过高,在编制标前预算时,编制了两套方案。方案一,采用包工包料,单价20元/立方米,合同总收入20000万元,合同总成本15000万元,其中燃油等原材料10000万元、折旧费用2000万元,人工费1500万元,其他费用1500万元,假设只有购进原材料的进项税额可以抵扣。方案二,甲公司采购原材料,乙公司收取船舶折旧费、人工费、管理费并加上合理的利润,合同总收入为10000万元,合同总成本为5000万元。假设两个方案的船舶购置环节的进项税额均不能抵扣,分别计算两个方案的应纳增值税额(含城建税等附加12%),方案一为 万元,方案二为万元,税负分别为%和%
通过上面的例子看出,简易计税情况下的税负反而高于一般计税,那么是不是要选择一般计税呢?我们还需要考虑该工程能够实现的合同毛利,我们计算一下合同毛利便知。
方案一的合同毛利:
20000÷(1+11%)-10000÷=4471万元。
方案二的合同毛利:
10000÷(1+3%)-5000=4708万元。
可以看到简易计税的合同毛利更高,即使将城建税及附加等减去,也同样是简易计税的利润更高。
所以,一个疏浚项目是选择甲供材还是包工包料,不但要考虑税负,还要考虑整个工程项目的利润。当然,实际工作中,甲方可能不允许实行甲供材料或清包工的方式,如何谈合同,那是合同谈判人员的职责,作为编制标前预算的人员来说,必须要考虑使用哪种方式,并将建议提供给合同谈判人员。
3.
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