关于企业所得税本费用等扣除项目的趋势探讨_0.docVIP

关于企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨 提要：我国现行内外资两套 企业 所得税制的成本、费用等扣除项目存在一定的差异，不利于我国内资企业的 发展 。外国的现行企业所得税的扣除项目政策对我国改革内外资企业所得税具有借鉴意义。在此基础上，本文对两法合并后新的企业所得税法在劳动力补偿、风险准备金提取、资产税务处理、广告费提取、业务招待费提取、公益救济性捐赠等扣除项目方面的发展趋势进行了探讨。 　　关键词：企业所得税　合并　成本费用 　　（2）固定资产净残值率，内资企业不得高于固定资产原值的5％，而外资企业不低于原值的10％，无残值或无使用价值的可不留残值。　 　　据实扣除　 　　业务招待费 　　销售（营业）收入净额1500万元以下％，1500万元以上％　 　　工业 、商业销售（营业）收入净额1500万元以下％，1500万元以上％；服务业销售（营业）收入净额500万元以下1％，500万元以上％。　 　　广告费　 　　销售（营业）收入的2％、8％、25％，超过部分可无期限向以后年度结转 　　据实扣除 　　业务宣传费 　　销售（营业）收入的％，超过部分不得向以后年度结转　 　　据实扣除　 　　向总机构支付管理费　 　　不超过总收入的2％，经税务机关审批 　　符合文件要求可全额扣除，已取消审批　 　　坏账准备 　　应收账款与其他应收款年末余额的％ 　　信贷、租赁业为应收账款与应收票据年末余额的3％，其他企业未经税务机关批准不得计提　 　　坏账损失　 　　三年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失须经税务机关批准列支 　　二年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失已取消审批　 　　财产损失 　　须经税务机关批准可列支　 　　已取消审批 　　固定资产残值率 　　固定资产原值的5％　 　　固定资产原值的10％，无使用价值的可不留残值　 　　固定资产折旧方法　 　　直线法　 　　除直线法外可采用加速折旧法，且已取消审批　 　　固定资产折旧年限 　　规定了最低年限　 　　除规定了最低年限外，还可缩短折旧年限　 　　固定资产非正常中断借款利息 　　可以列为当期财务费用　 　　应予资本化　 　　研究 开发费用加计扣除顺序 　　在弥补亏损前　 　　在弥补亏损后 　　从以上列表可 分析 出，在应纳税所得额的确定上，税法给予了外商投资企业和外国企业以更多的灵活性和更大的空间，也由此造成了同一收入水平的内外资企业税负相差悬殊，从而导致了企业利润和商品价格的较大差异。 　　（三）两套税制差异的 影响 　　分析两套税制差异带来的影响，主要表现在与外资企业相比，内资企业普遍存在成本费用补偿不足的 问题 。我们知道，成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。我国现行税法基本允许外资企业的成本费用在税前全部扣除，但却不允许内资企业进行成本费用的合理补偿。比如固定资产折旧率的偏低，就意味着资本消耗得不到足额补偿；再如工资的限额扣除，会导致内资企业劳动力消耗的补偿不足；此外内资企业的业务招待费、捐赠支出等的税前扣除比例都远比外资企业要低，也存在营业费用的补偿不足问题。这势必会直接加大内资企业的生产成本，降低企业的盈利能力，阻碍内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和核心竞争能力的提高，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。 　　二、世界各国企业所得税成本费用项目的扣除标准　 　　　　（一）准备金提取： 　　1、英国：已办企业通常只允许建立普通坏账准备金，而银行和 金融 机构可在税前设立特种呆账准备金。　 　　2、韩国：企业可扣除的坏账准备金限额为当年会计年度末未结清应收账款的1%.　 　　3、日本：有两项准备金，即坏帐准备金和退休准备金。税法对年度末坏帐金额按不同行业规定了扣除比例：商业批发零售业为1％，制造业为％，金融保险业为％，分期付款销售得为％，其他为％。退休准备金，按发生额、支付总额和累计限额计算，适用最小的金额。　 　　从以上几国看，对风险准备金的提取，各国均较为谨慎，税前扣除的控制相对较为严格，一般只允许税前扣除坏账准备金，而且规定了一定的比例限制，比例基本在％-％之间，对其他按会计制度提取的风险准备金则不得在税前扣除。 　　（二）固定资产折旧： 　　1、法国：营业企业可采用下述三种折旧方法中的一种：直线法，所有可折旧固定资产都可使用此法。折旧率以正常使用年限数除100得出；余额递减法，此法适用于预期使用年限在3年以上的新机器、设备和工具。此折旧率以直线法折旧率乘以依资产使用年限而定得特别系数（乘以正常使用年限3至4年的直线折旧率，2乘以5至6