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税法新规定及相关会计处理 目的要求 通过本课程学习，使学员明确我国税收制度改革的基本精神，重点掌握好增值税、企业所得税的新规定及其相关会计处理，熟悉消费费、营业税的新规定及其相关会计处理，了解其他税种新规定及其相关会计处理。 第一节 税制改革 一、税制改革的历史沿革 （一）第一阶段：1950-1977年 统一税政，建立新税制,1966-1976年“文革”时期，极“左”思潮和“非税论”占主导地位。 （二）第二阶段：1978-1993年 1、初步建立涉外税制。2、实行两步“利改税”。 （三）第三阶段：1994-2002年 按照“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则，深化税制改革，初步同国际接轨。 第二节 增值税新规定及相关会计处理 一、增值税概念、分类和特征以及纳税人、税率规定 （一）概念 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 （二）分类 1、生产型增值税。它是指征收增值税时，对于外购的固定资产相关进项税额不允许作任何扣除。 2、收入型增值税。它是指征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧相关进项税额。 3、消费型增值税。它是指征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产价值相关进项税额。 二、增值税新规定 （一）修改完善了进项税额抵扣政策 1、明确了固定资产进项税抵扣政策 （1）《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这次增值税转型改革的关键点。 （2）《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）根据新《条例》、《细则》针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。 三、增值税所涉及会计处理实务举例 增值税一般纳税人应设置“应交税费----应交增值税”或者“应交税金----应交增值税”账户，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。 小规模纳税人只需设置“应交税金-----应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 （一）销售货物和提供应税劳务及相关增值税的会计处理 1、国内销售商品的会计处理 新条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《细则》第12条规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但是，向购货方收取的同时符合以下条件的代垫运输费用不作为价外费用缴纳增值税：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 （二）购买货物和接受应税劳务及相关增值税的会计处理 1、国内购入货物和接受应税劳务的会计处理 一般纳税人购入货物或接受应税劳务（不包括购进免税农业产品），应取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，货物运输费用凭结算单据上注明的运输费用金额，以7%扣除率计算进项税额，尚未取得增值税专用发票，应在取得时抵扣；如果取得的是普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。 （四）一般纳税人预缴增值税、转出多交增值税和未交增值税的会计处理 1、预缴增值税的会计处理 企业预缴增值税时，借记“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 2、转出多交增值税和未交增值税的会计处理 为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和留抵增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费一应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费一应交增值税”科目下设