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政府会计之基建并账核算方法研究 　　 　　摘要：本文首先对行政事业单位基建会计单独建账核算的传统方法及现行的基建并账核算方法进行了阐述，然后对政府会计的基建并账核算创新方法进行了详细分析，并就填报基建报表的难点问题提出了科目细化及增加过渡科目进行核算的解决办法。 下载论文网 　　关键词：政府会计 基建并账 核算方法 　　2016年8月1日，财政部财办会[2016]30号文件下发的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称《政府会计制度征求意见稿》）创新性地提出了将行政事业单位的基建投资业务直接纳入“大账”进行核算的思想和方法，是行政事业单位基建会计核算的一次重大改革。 　　一、行政事业单位基建会计核算的传统方法 　　在现行的行政事业单位会计制度实施以前，行政事业单位的基建会计是完全独立于行政事业会计、按照专门的会计制度进行单独建账核算的。这个专门的会计制度就是《国有建设单位会计制度》及《国有建设单位会计制度补充规定》，这个制度有一套完整成熟的基建会计核算体系，可以充分反映基建项目从资金筹措到资金使用形成基建投资成本，再到交付资产转销资金的完整资金运动过程。在基建项目资金能够全部转入基建专门账户的情况下，基建会计与行政事业会计交叉核算内容较少，两套报表通过简单合并就可以反映单位整体的财务状况及会计信息。 　　二、现行的行政事业会计制度规定的基建并账核算方法 　　近年来，我国财政管理进行了部门预算、国库集中支付、政府采购、政府收支分类等改革，一方面要求行政事业单位的全部预算资金以国库集中支付方式进行支付并全部纳入行政事业会计进行核算，一方面要求行政事业会计报表要反映单位的整体会计信息和财务状况，这就造成基建项目资金需要在两套会计账务系统中同时核算的现象，基建会计并入行政事业会计成为行政事业单位会计改革的必然方向。 　　（一）现行基建并账核算的具体方法 　　现行的行政事业单位??计制度实行了基建并账的会计改革，具体规定是单位首先要对基建投资按照原来的会计制度进行单独建账、单独核算，同时至少按月将基建账数据并入行政事业会计“大账”相关科目反映。 　　纵观现行行政事业单位会计制度及新旧制度衔接有关问题的处理规定，这次基建并账的关键方法有五点，一是在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目核算基建账的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”等科目并入的内容，同时将净资产类科目中“非流动资产基金――在建工程”作为对应科目共同核算基建投资形成的资产；二是初次并账时对基建账“基建拨款”科目贷方余额分析后，并入“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目，按月并账时基建拨款直接在“财政补助收入”、“其他收入”科目核算；三是基建账中的“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目直接或分析后并入“大账”的相应资产科目；四是基建账中的“基建借款”、“应付工程款”、“其他应付款”等科目直接或分析后并入“大账”的“长期借款”或“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”等负债科目；五是初次并账时用“事业基金”科目来调节各科目借方与贷方的差额。 　　（二）现行基建并账核算的积极作用和不足之处 　　基建并账是行政事业会计核算的一大进步，基本达到了行政事业会计“大账”全面反映单位完整会计信息及总体财务状况的目的，满足了部门预算和决算管理的要求，对提高单位财务管理和资产管理能力起到了积极作用。 　　从基建并账的总体效果来看仍存在不足之处，一是行政事业会计“大账”中“基建工程”科目没有按明细科目及具体基建项目核算基建投资成本，基建投资成本中各项资金来源的金额不能直观被反映，基建项目的详细核算仍要通过独立的账务系统完成；二是用基建借款支付基建项目工程款时要作为支出核算，且基建借款金额较大，会造成支出远远大于收入的现象，单位收入、支出和结余严重不匹配；三是因为单位对基建并账规定的理解差异及并账时间和方法的不同，整体会计信息质量水平不能得到有效提升；四是一个单位仍然存在两套会计账务系统。 　　三、《政府会计制度征求意见稿》规定的基建并账核算方法 　　政府会计改革的主要思想是在完善现行部门预算和决算制度继续运行、保留以收付实现制进行预算会计核算的基础上，运用“双功能”的模式在行政事业单位会计核算系统中引入以权责发生制为基础的财务会计核算，采用“平行记账”的方法，对同一项经济业务，在一个会计核算系统中同时进行预算会计和财务会计的核算，达到既能编制反映预算执行情况的决算报告，又能编制反映财务状况的财务报告的目标。 　　《政府会计制度征求意见稿》就是以这一思想为基础，以统一现行行政单位、事业单位、行业事业单位会计标准为原