增强战略性新兴业自主创新能力的税收的方法分析.docVIP

增强战略性新兴产业自主创新能力的税收的方法分析 素 　　(一)增强自主创新能力的税收体系不健全 　　新兴产业的自主创新具有高度的系统性和复杂性，体现为多领域的高度交叉和深度融合，而我国针对自主创新的各类优惠政策虽然很多，但没有形成与新兴产业自主创新特点相适应的、与研发要经历的完整循环或运行过程环环相扣、相互衔接的支持机制。税收支持政策更多体现为对研发产品生产或研发成果取得收益阶段的优惠，对研发、推广、转化过程的优惠较少，能减少和弥补研发失败损失的支持政策、利益保护和补偿政策更少。现行税收优惠政策重视的是对“创新能力”的优惠，而较少考虑运用优惠政策使企业“形成创新能力”的问题，导致提升创新能力所必需的人才、资金未能向急需的企业聚集。 　　目前的税收优惠政策是以所得税为主体的，由于我国现行税制结构仍以货物劳务税为主体，所得税占比较小，导致新兴产业企业从优惠政策得到的实际收益并不多。并且，所得税优惠只有在获得利润之后才能体现，而在新兴产业的研发、实验、中试、推动产业化这一漫长的过程中，优惠是缺位的，即最需要资金的阶段没有得到政策的支持。另外，现行相关税收法规主要集中于国务院、财政部和国家税务总局下发的各种通知、暂行规定和补充说明中，政策缺乏系统性、严肃性和稳定性，在执行上容易出现偏差，企业难以享受到全部的优惠，不利于新兴产业企业的长期投资决策。　 　　我国现行税收政策中对高科技人才的收入缺乏明确的个人所得税优惠，尤其是对高科技人才劳动力再生产成本所包含的大量再教育费用没有扣除，对其从事新兴产业领域科研课题立项所获得的劳务报酬和创新发明所获收入缺乏相应的税收激励，不利于调动高科技人才的积极性。 　　另外，我国对新兴产业自主创新税收优惠政策实施情况缺乏有效的管理和评估机制。这一方面导致实际执行中优惠政策滥用；另一方面由于无法对税收优惠政策的实施效果进行有效的评估考核，难以为决策制定和政策完善提供可靠依据。 　　(二)现行货物劳务税制度有碍于企业自主创新 　　增值税抵扣规定增加了新兴产业企业自主创新的税收负担。新兴产业企业的研发费用、技术转让费用等无形资产支出往往大于有形资产的投入，能抵扣的进项税额偏小。与此相对应的是，高风险、高投入、高科技的特点给自主创新产品带来了高附加值，而高附加值给自主创新成果带来的却是高增值税税负。 　　我国现行关税在激励新兴产业自主创新方面也存在问题：一是优惠政策存在重实物轻技术的倾向，缺乏促进国际贸易中技术转让和专利出口的优惠政策；二是虽已出台了一些支持自主创新的关税政策(如利用进口税收政策支持企业建立技术研发中心；进口税收优惠政策逐步从进口整机设备，转变到对国内企业开发具有自主知识产权产品或装备所需重要原材料、关键零部件的优惠等)，但由于政策比较宏观，有些政策没有给出细则，在税收监管和执行过程中容易出现问题。 　　(三)税收优惠方式的设计存在缺陷 　　《企业所得税法》出台后，对激励新兴产业自主创新给予了许多税收优惠，如研发费用加计扣除、技术转让所得减免、高新技术企业优惠税率、创投企业投资中小高新技术企业抵扣应纳税所得额等，但由于税制设计存在一定缺陷，导致在具体实施中激励效果有所削弱：一是收益主体错位，已形成科技实力、享有科研成果的企业享受的优惠，要远大于正在进行技术更新和科技研发的企业，而后者更加需要政策支持；二是部分税收优惠政策门槛较高，如研发费用加计扣除要求企业将研发费用专账合算，由于部分企业会计科目中未将所有研发投入单列，导致只能以部分研发项目经费代替研发投入，致使该政策鼓励企业研发的作用难以充分发挥；三是高新技术企业认定的部分条件不甚合理，如《高新技术企业认定管理办法》对不同行业的企业研发投入采用同一标准，导致很多行业的企业难以被认定为高新技术企业，且认定工作程序复杂、时间较长、享受政策的难度较大。 　　四、增强战略性新兴产业自主创新能力的税收激励制度设计 　　结合前文分析，本文认为税收激励制度的设计主要应从以下几方面展开： 　　(一)提升激励自主创新税收优惠政策的立法层次 　　清理整顿已有税收法规，增强税收优惠政策的预见性、规范性、实效性和针对性，提升自主创新税收立法的权威性。应在完善普遍性激励自主创新政策的基础上，把促进新兴产业自主创新的税收政策作为重点和专门类别进行研究规划。这是因为新兴产业集高科技、高投入、高风险于一体，代表了新的生产力，特别依赖创新驱动，而其技术发展模式很不确定，发展中面临较大的技术选择风险、成果转化风险和市场竞争风险，因此，很有必要专门制定与其不同发展阶段相适应、具有较强针对性的税收激励政策体系。 　　(二)推进增值税改革 　　应在新兴产业率先进行增值税改革，选择之一是建立“免、抵、退”税制度，推动创新产品以不含税或少含税的价格参与市场竞争。可对其创新产品免征