建立国际税收合组织的研究_0.docVIP

建立国际税收合作组织的研究 内容 提要： 在 经济 全球化加速 发展 的背景下，税收的跨国溢出和流动日渐增多，国际税收合作和协调比以往任何时候都重要。本文作者从遵循国际惯例和维护 中国 根本利益出发，提出了建立国际税收合作组织的原则框架，以及中国应坚持的立场和对策。 　　　　关键词： 国际税收 合作组织 　　　　（三） 电子 商务对国际税收原则的挑战 　　对电子商务征税是一个全新的概念。20世纪90年代以来，信息革命中的税收问题即国际互联网贸易引发的课税权之争，已成为各国关注的焦点。由于电子商务活动的参与者具有多国性、高度流动性、隐蔽性和无纸化操作的快捷性等特点，严重阻碍了各国税务当局获取相关信息，更给各国基于属地和属人原则建立的税收管辖权的行使带来一系列困扰和挑战。这些问题集中在对纳税主体的认定发生困难，传统的居民、来源地和常设机构等概念难以适应；有形与无形交易性质的界定出现困难，产品、劳务、特许权难以区分；传统税种与课征方式功能弱化，税收流失严重，税收征管稽查困难重重；多国企业间的转让定价问题日趋复杂等方面。对上述问题，国际 社会 给予了极大关注，各国都在加紧研究对策，并不失时机地作出一系列的税收政策安排。美国发布的《全球电子商务几个税收政策问题》，其核心就是从管理便利的角度，确认电子商务领域中地域管辖权让位于居民管辖权的理念。在欧盟，由欧洲委员会提出的《欧洲电子商务动议》，阐明了在该领域创建“清晰与中性的税收环境”的基本政策：既要反对偷逃税，又要保护该产业健康发展；在税收管辖权分配问题上，各国应采取合作、协商方针。必须指出的是，尽管“中性、透明和不开征新税”似乎已经成为电子商务税收政策的主导原则，但出于对各自财权利益的保护，各发达国家都在积极制定旨在强化电子商务税收中居民税收管辖权的措施，这将使地域税收管辖权受到进一步的限制或削弱，发展中国家对此须密切关注并加以防范。 　　　　（四）中国日益融入经济全球化，从而迫切需要加强国际税收合作 　　20世纪80年代以来，随着改革深入和对外开放扩大，中国经济参与全球化的进程正在加快。中国的对外贸易有了长足发展。1981～1999年间，我国进出口总额年均增长速度达到%，其中出口年均增长%，进口年均增长%.我国在世界总量中的地位大幅提高，出口与进口从改革开放之初的世界第32位分别上升到第9位和第10位。现在中国的外贸依存度已达到40%.中国引进外资取得重大进展，20世纪90年代利用外资年均在400亿美元左右，到2000年上升到近600亿美元。 　　中国的对外开放对于带动和促进中国的经济增长、就业扩大、结构调整，及管理技术水平的提高，起到了重要作用。然而，外商投资企业利润转移和逃避税收问题不容忽视。转移定价已成为外方直接投资中普遍存在的严重问题。外商通过转移定价转移企业利润、逃避国家税收，典型做法就是“高进低出”，即高价提供设备、原材料和零配件、高价转让技术、专利和商标使用权，压低产品出口销售价、低价申报纳税等。据有关 分析 ，我国外方投资企业偷逃税面不低于70%，每年逃税额达数百亿之多。 　　对外开放是中国的一项基本国策。现在中国已加入WTO，这将使中国今后的对外开放进一步向纵深发展。随着中国关税的进一步降低，各项非关税措施的削减和取消，中国对国外产品及投资的市场准入会不断扩大。据有关研究，2000～2005年，中国出口增长年递增率为%，中国进口增长年递增率为15%，中国外商直接投资到2005年估计将达到1000亿美元以上。在这一背景下，中国今后的国际税收问题将会更加复杂，即一方面如何减少和避免国际双重征税，另一方面如何防范和减少国际税收的偷逃，以最大限度地维护我国的利益，这是中国下一步加速对外开放中必须考虑的一个重要问题。 　　由上述分析可见，中国已经日益走向和融入经济全球化，国际税收问题比以往更加突出和重要。因此，加强国际税收合作，建立国际税收新秩序，是非常必要的。 　　　　二、对现行国际税收合作方式的评价 　　伴随着经济全球化进程的不断加深，跨国公司的空前发展，一国税收政策的跨国界溢出效应日益明显，在一定程度上限制了各国政府独立制定税收政策的主权；与此同时，跨国公司的逃避税活动日益严重地侵蚀各国政府的财政收入，一国的税收征管也越来越依赖其他国家的支持和配合。为此，各国政府和国际社会越来越关注和重视在税收政策和征管领域的全面合作，围绕着如何对跨国公司征税，来协调划分有关国家的税收管辖权，开展情报交换，共同打击国际逃避税活动。 　　目前许多国际组织主要以设立论坛的形式在不同范围内和不同程度上开展了国际税收合作，一些论坛是全球范围的，另一些则是区域范围的；一些只注重税务管理方面的合作；另一些则既涉及税收政策，又涉及税收征管。此外，许多国家