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港澳台税制 主讲：郭玉清（副教授） 单位：经济学院财政学系 一、香港税制 1.税种结构 2.物业税 3.薪俸税 4.遗产税 5.利得税 1.香港的税制结构 直接税：物业税、薪俸税、利得税、遗产税（已停征） 间接税：差饷、应课税品税、汽车首次登记税、专利税和特权税等 直接税与间接税比重在3:2左右 2.物业税 概念：向香港土地及建筑物的业主征收的税，以每个课税年度土地及建筑物的应评税净值作为计税依据，用标准税率计算和征收 应评税净值：应评税值-差饷-免税扣除额等 差饷：也叫房地捐，位于香港的不动产无论是否出租均要缴纳差饷 征税范围和纳税人 征税范围：所有位于香港的土地和建筑物 土地和建筑物：土地、楼宇、码头、墩、不构成楼宇的其他建筑物 纳税人：在香港拥有土地和楼宇的业主，如果土地和楼宇业主不是同一人，则分别向业主征税 物业税只向有租金收入的业主征收 夫妻作为独立纳税人分别课税 可扣除费用 业主负责支付的差饷 20%免税额，作为修理费及其他费用开支 其它可扣除项目 税率和税额计算 物业税标准税率为16% 应评税净值=应评税值-差饷-20%免税额 应纳税额=应评税净值×16% 应评税值：租金、许可证费、整笔顶手费、服务费和管理费等 举例 2005年6月1日订立租约，为期两年，月租20000港元。租客需付整笔顶手费24000港元，差饷全年4800港元由业主支付。2006年6月30日住户提前解约搬走，后物业一直空置，计算各年物业税。 2005/2006年物业税： 租金收入（2005年6月至2006年3月） 200,000 预付顶手费摊分（24000/24月×10月） 10,000 差饷摊分（4800/12月×10月） 4000 应评税净值=（200,000+10,000-4,000）×（1-20%） =164,800（港元） 应纳物业税=164800×16%=26368（港元） 举例 2006/2007年物业税： 租金收入（2006年4月至2006年6月） 60,000 剩余预付顶手费（24000-10000） 14,000 差饷摊分（4800/12月×3月） 1200 应评税净值=（60000+14,000-1200）×（1-20%） =58240（港元） 应纳物业税=58240×16%=9318.4（港元） 3.薪俸税 概念：薪俸税是纳税人为在香港工作所赚取的入息所缴交的税款。 入息：包括薪金或工资、酬金、假期薪资、佣金、花红、赏金、额外收入或津贴、退休时的奖赏或报酬及长俸等收入，雇员享受雇主免费提供住房待遇或缴纳住房费而得到雇主提供补偿，也应作为个人所得纳税 一个课税年度内在港工作不超过60天者，不纳薪俸税。 税前扣除项目 完全为产生评税入息而导致的所有支出 为赚取应评税入息而必须装置的机器或设备的折旧额 以往年度结转入本年度的亏损处理 函授和继续教育费用支出 慈善机构捐款，总额不低于100港元 其它可扣除项目 免税额 个人免税额 108,000 已婚人仕免税额 216,000 单亲人士免税额 108,000 子女免税额: 第一及第二名子女 每 名 30,000 第三至第九名子女 每 名 15,000 供养父母或（外）祖父母免税额 30,000 /位 供养兄弟姊妹免税额 30,000 伤残收养人免税额 60,000 税率 累进税率 首35,000港元 2% 　次35,000港元 7% 　　次35,000港元 12% 　　其余 17% 标准税率 　所有收入的15% 案例分析 李先生是一间贸易公司的会计经理，在2006/2007年度其薪金总额为400,000港元。雇主为他提供一所免费住宅，他在一所大学参加了一个财务管理课程，学费15,000港元，他在该年度将5000港元捐给慈善机构。李先生已婚并育有一子，他与年满60周岁母亲同。李太太该年度没有任何收入。 求解 李先生2006/2007年入息：400,000港元 房屋宿舍福利：400,000×10%=40000港元 总入息：440,000港元 认可个人进修开支：15,000港元 认可慈善捐款：5000港元 个人免税额：216000港元 子女免税额：30000港元 父母免税额：30000港元 应课税入息额=440000-296000=144000 应纳税额（累进税率）=35000×2%+ 35000×7%+ 35000×12%