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浙江中汇财经培训中心 Zhonghui Finance and Economics Training Center WELCOME TO Zhonghui Training 出口企业退（免）税培训－高级篇 倪婷 注册会计师 中汇会计师事务所　高级项目经理 浙江中汇财经培训中心　高级讲师 ?出口货物退（免）税 第一章 出口退税政策详解 第二章 出口退税计算方法及技巧 第三章 出口退税的税收筹划 第四章 出口退税申报中疑点难点问题解析 第五章 特准货物出口退（免）税规定 第六章 特定区域货物出口退（免）税规定 第七章 出口退税其他单证事项办理流程 第八章 出口退税内部管理与风险控制要点 ?出口货物退（免）税 出口货物退（免）税概念 国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行 退还或免征。 ?出口货物退（免）税政策 出口货物基本原则 国际惯例原则 “零税率”原则 宏观调控原则 属地管理原则 ?出口货物退（免）税政策 出口货物退（免）税的办法 退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。 ?出口货物退（免）税政策 出口货物退（免）税的办法 “免、抵、退”税： 这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物。 ?出口货物退（免）税政策 出口货物退（免）税的办法 免税: 对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。 ?出口货物退（免）税政策 出口货物退（免）税预算级次 指出口退税款的政府负担级次 2004年1月1日以前 预算级次中央级 2004年1月1日以后 属各地基数部分的退税额，由中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担75%，地方财政负担25%。（含 “免抵” 税额） 2005年1月1日日起调整为：超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方财政负担7.5%。 超基数部分需地方财政负担的7.5%，先由中央统一退库，年终由地方政府上解中央财政 ?出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税的流程 生产企业申报、审核、审批流程 外贸企业申报、审核、审批流程 ?出口货物退（免）税政策及相关内容 外贸企业 “单票对应法” 一般贸易 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 进料加工 委托加工 应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物适用退税率 ?出口货物退（免）税计算方法 外贸企业 “单票对应法” 进料加工 2.作价加工 应退税额=出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵减税额 销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关实征的增值税税额 ?出口货物退（免）税计算方法 生产企业 “免、抵、退” 一般贸易 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） ?出口货物退（免）税计算方法 生产企业 “免、抵、退” 进料加工 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ?出口货物退（免）税计算方法 生产企业 “免、抵、退” 进料加工 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。 免抵退税额抵减额＝进料加工组成计税价格×退税率 进料加工组成计税价格=进口料件进口额（CIF价）×入账汇率（当月向税务部门办理进料加工免税证明） ?出口货物退（免）税计算方法 思考： 外贸企业如何选择货物的收购方式？ ?出口货物退（免）税计算方法 来料加工与进料加工的比较分析 一般贸易与进料加工比较分析 加工贸易 包括来料加工和进料加工 一般贸易 指我国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易。 简单的说是指在国内购买原材料，加工后产品出口的贸易方式； ?一般贸易与加工贸易的筹划 来料加工 是指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交对方销售，我方收取工缴费，对方提供的作价设备价款，我方用工缴费偿还的交易形式。 进料加工 是指经营动用外汇购买进口原料、材料、辅