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生物资产审计风险研究 　　 　　【摘要】2017年3月24日上午，在香港上市的辽宁省辉山乳业公司股价暴跌85%，市值蒸发320亿港元。这一事件引发了市场的一系列反映，生物资产核算、审计等问题继獐子岛事件之后再一次引发探讨，对于农业类上市公司，生物资产是主要的存货以及收入来源，其具有潜在的重大错报风险。本文将以辉山乳业事件为研究案例，分析生物资产的相关审计存在的相关问题，并提出相应建议和看法。 下载论文网 　　【关键词】生物资产 审计风险 辉山乳业 　　一、辉山乳业股价暴跌原因 　　辉山乳业是东北最大的液态奶生产，是一家覆盖全产业链的乳制品公司，业务涉及草料种植、奶牛养殖、液态奶和奶粉的生产及销售，于2013年在香港上市。2016年12月，在浑水接连的做空报告发布后，辉山乳业股价并没有下跌，但引起了辉山乳业的债权人平安银行、中国人民银行的警觉，随之对辉山乳业进行审计调查，调查显示董事长杨凯挪用3亿资金投入房地产市场，这也是辉山乳业股价崩盘的最直接原因。股价的暴跌同时引发现金流巨大的缺口。 　　毕马威作为辉山乳业的审计公司为什么没有发现这些问题，我们可以根据浑水公司发布的报告，总结其认为辉山乳业造假的主要是通过虚报苜蓿自给自足以虚假夸大利润。辉山乳业在年报中表明其自给自足的苜蓿草种植是其降低成本，增加利润的一重要措施，根据其IPO招股说明书，辉山乳业声称其生产成本为70美元/吨（约437元人民币/吨），而进口苜蓿则为约400美元/吨（约2500人民币/吨）但根据浑水的调查发现辉山已经从第三方购买了大量的苜蓿，具体证据有：美国安德森公司的中国代理确认称，辉山自2013年以来就是他们进口苜蓿的其重要客户；同时国内九家牧场的员工亦证实，辉山从海外和黑龙江的第三方采购苜蓿，一家黑龙江苜蓿经销商也证实，其公司长期供应辉山羊草和苜蓿；2016年辽宁地区发生自然灾害洪水对苜蓿产量存在冲击，但辉山乳业并没有披露。浑水公司认为辉山乳业自产的苜蓿产量已经急剧下降，并不能自给自足，即辉山的苜蓿产量报告造假，这也就需要通过第三方进行购入，成本以及交通运输费用都应有所增加，但辉山乳业可能隐瞒相关成本。 　　浑水公司调查报告的真实性有待商榷，但通过调查报告可以看到浑水公司的调查方法，在一定程度上应该受到审计行业以及会计师事务所的关注，浑水公司主要调查方法有查阅资料，其关注的不仅仅是目标企业发布的相关公告，还有行业发布的数据，并同时对比竞争对手的相关资料，在这些信息中寻找披露和问题，还有一重要手段是实地调查，对牧场的实际情况进行分析，眼见为实的证据与目标企业发布的信息进行比对分析差异的原因；同时浑水公司还会对目标企业的关联方以及供应商、客?艚?行调研，其中关于苜蓿草的进口事实与规模就是通过对供应商的调研确定的；最为重要的一点在浑水公司的报告中可以多次看到专家这样的字眼，暂且不说专家所具有的职业判断能力如何，但是在这种采用专业有资格有经验的相关人物对审计任务不清楚不明白的地方进行分析评估、判断，我个人认为还是有一定价值的。综上就是浑水公司调查的主要方法，有些进步的地方是值得审计行业关注的。 　　二、生物资产审计相关内容和要求 　　我国在《企业会计准则第-5号一一生物资产》中规定除有充分证据证实生物资产的公允价值能够真实而稳定的被取得外，都应以历史成本法进行计量。消耗性生物资产主要是指企业以出售获利为目的而持有的、或者在未来的经营期以农产品收货的生物资产。辉山乳业持有的生物资产主要有泌乳牛、育成牛、犊牛、苜蓿草以及其他饲料作物。根据会计准则规定，企业需在附注说明中披露关于“生物资产”信息包括：生物资产数量、计价数据、对应的账面价值；以及折旧方法、可用剩余时间等；因自然灾害、生物非正常死亡或者意外损失带来的经营风险，企业都应该披露应对风险的方法。然而纵观辉山乳业的报告中，并没有很好的就上述应该披露的问题进行充分披露。尤其对于因自然灾害导致产量的减少也没有提及。在这一点上并不符合会计准则的相关要求。 　　三、生物资产审计存在的风险 　　生物资产因其资产性质的特殊性导致审计风险的增加，就辉山乳业其拥有的生物资产主要情况为2015年3月31日账目价值为泌乳牛：2884696千元、育成牛：2140744千元、犊牛：328054千元、苜蓿草：5276千元，合计5358770千元，而在2016年披露的第三季度报告中，截止2016年9月30日泌乳牛：3954304千元、育成牛：1977751千元、犊牛：371425千元、苜蓿草：21076千元，合计6324556千元。2016年第三季度较2015年第一季度生物资产增长%，其中在此次风波中涉及的苜蓿草2016年第三季度较2015年第一季度增长%。 　　苜蓿草种植技术也是辉山乳业一直的竞争优势，其较进口而言可以