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第十四章 责任会计（Responsibility Accounting） 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心绩效考评 第三节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 一、责任会计产生的动因－分权管理 二、责任会计的涵义 三、责任会计的内容 四、责任会计的基本原则 一、责任会计产生的动因－分权管理 1、集权管理及其弊端 指在处理企业内部管理层次上的集权与分权关 系中，把生产经营管理权限更多地集中在企业厂部 一级最高领导层的一种管理体制。 特征： 企业生产经营权大多集中在厂级高层领导，分厂和车间等中下层只有日常业务决策权限； 上级对下级实施严格控制； 全厂实行统一经营； 全厂统一核算。 2、分权管理是现代企业发展的必然趋势 指在处理企业内部管理层次上的集权与分权关系中，把生产经营管理权适当分散在企业中下层的一种管理体制。 特征： 决策权分散化，即企业中下层具有较多决策权； 组织结构部门化，即按经营项目或业务、按地区、按职能划分为若干部门；（如图） 上级对下级进行直接控制较少； 企业内部有关部门实施独立经营与核算。 二、责任会计的涵义 责任会计（Responsibility Accounting） 是适应分权管理的要求，在企业内部建立若干责任单位，对各责任单位权责范围的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。 责任会计建立的动因－分权管理 控制对象－企业内部各个部门（责任中心） 控制方式－将会计数值与经济责任、会计控制与业绩评价相结合 实质－内部控制制度 三、责任会计的内容 划分责任中心，明确权责范围 确定责任预算 建立责任核算系统 制定合理的内部转移价格 考评工作绩效 定期编制绩效报告 四、责任会计的基本原则 责、权、利相结合原则 总体优化（目标一致）原则 责任激励原则 可控性原则 及时性原则 第二节 责任中心绩效考评 一、责任中心及其分类 责任中心 是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并 能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。 责任中心按其授权范围，及其承担的经济责任 的不同，可分为以下三类： 成本中心 利润中心 投资中心 另外，从其他服务部门分配来的成本属间接成本，能不能认为都是不可控成本呢？具体有两种情况： 一种是服务部门为生产部门提供的服务，是为生产部门开展生产活动提供必要条件，如房屋部门、设备部门、人事部门等，这时房屋、设备与企业生产无直接关系，对生产部门而言属不可控成本。 另一种是服务部门为生产部门提供服务，其服务属生产部门“消耗”，如电力部门、动力部门、维修部门等，对生产部门而言，其耗用量可控的，故属可控成本。 （二）间接成本的分配 方法一：按服务（劳务）部门实际提供的劳务数量 与费用进行分配。 缺点：按服务（劳务）部门实际提供的劳务数量与 费用进行分配会造成把该部门因浪费和低效率而增 加的各种耗费转嫁给接受劳务服务的部门。从而一 方面，不利于提供劳务服务的一方积极采取措施节 约开支，提高工作效率；另一方面，也不利于调动 接受劳务服务的部门进行成本控制的积极性。 方法二：按服务（劳务）部门的预算费用并区分“固定”和“变动”两部分进行分配。 即“固定性费用”按受益部门正常（计划）需要量分配其预算额；对“变动性费用”按受益部门实际消耗量分配预算额。 【例】某企业有加工、装配和维修三个生产车间，其中，维修车间主要为加工车间和装配车间提供服务。假设某期间内维修车间实际发生的成本总额为127,000元，其中：固定性维修成本45,000元，变动性维修成本82,500元。该车间维修成本预算额为112,500元，其中：固定成本预算额为37,500元，变动成本预算额为75,000元。另据统计，维修车间为加工车间、装配车间提供修理作业的总工时为12,500小时，其中：加工车间8,750小时，装配车间3,750小时。现要求将维修车间的服务成本在加工车间和装配车间之间进行分配。 （1）按维修部门实际提供的劳务数量与费用进行分配。 首先，确定维修成本分配率。 维修成本分配率 ＝实际发生的维修成本/实际维修工时 ＝127,000/12,500 ＝10.2（元/小时） 其次，分配维修成本。 加工车间维修成本分配额 ＝8,750×10.2