中级财务会计说流洞葱炉负债.ppt

杨金观 宗文龙 主编; ;一、金融负债及其分类 金融负债是指企业的下列负债：; 金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：　　 两类负债（不可相互重分类）的计量特点： 第一类负债应以公允价值进行初始计量与后续计量。 其他金融负债通常按公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。;二、交易性金融负债的划分 金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债： 交易性金融负债包括：不作为套期工具核算的衍生负债、空头卖方交付所借入金融资产的义务、承担的打算近期回购的金融负债等，如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回的证券。; 符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： 在活跃市场??没有报价、公允价值不能可靠计量的金融负债，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。　;三、交易性金融负债的账务处理 企业应设置〖交易性金融负债〗科目。本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。 1、企业承担的交易性金融负债 　　交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。; 2、资产负债表日，按票面利率计算利息 3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值发生变动的差额 4、处置交易性金融负债;〖例1〗甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易： 2006年11月1日，甲公司投资250,000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在2006年12月31日的公允价值为260,000元，在2007年12月31日的公允价值为245,000元，在2008年1月5日甲公司以244,000的价格将该债券卖给乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。 乙公司的会计处理为： （1）2006年11月1日，初始确认甲公司的投资：;（2）2006年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量： （3）2007年12月31日 （4）2008年1月5日购回债券：;〖计算分析·2008〗南岳公司在2008年至2010年间，对渤海公司发生如下交易：2008年11月1日，南岳公司投资250万元购买渤海公司的债券，该债券在2008年12月31日的公允价值为260万元，在2009年12月31日的公允价值为245万元。2010年1月5日南岳公司以244万元的价格将该债券卖给渤海公司。 　　南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金融负债。 　　要求：根据以上资料，编制2008年至2010年渤海公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金额单位全部用“万元”表示） 。 会计分录同〖例1〗 ，略。; ;一、应付票据的核算 应付票据的分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。 按时间长短，划分为短期应付票据和长期应付票据。 我国规定商业票据期限不超过6个月。; 1、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时： 2、支付银行承兑汇票的手续费： 3、支付票据款项时： 4、应付票据到期，企业无力支付票款时：;（一）带息票据的账务处理 应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，会计核算中有两种方法。 1、按期预提利息： 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息： 票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。 这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。;〖例2〗某W巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆，价款是300,000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下： 『正确答案』 2007年11月1日购入可可豆时： 2007年12月31日，应计提2个月的利息费用5,850元（351,000×10%×2/12）：; 2008年5月1日票据到期，偿付票据本息： 假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票（或银行承兑汇票），如果2008年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：;