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营业税纳税筹划方法选择分析 营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考 虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同， 只要行业确定，税率的筹划空间并不大。而纳税人和营业额的筹划成 为营业税税收筹划的重点内容。 一、纳税人的筹划 规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应 税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的 应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义 务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境 外，从而避免成为纳税人。 2、提供应税劳务的筹划 通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳 务的提供环节和劳务的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内”，是 指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供 环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务, 其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境 内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务 在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单 位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳 务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的行为不属于 营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。 1-2条：但是，要在境外交纳各种税费。 3、载运旅客或货物的筹划一营改增范畴（铁路运输营业税） 凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权 范围；凡是将旅客或货物Itl境外载运境内的，就不属于营业税管辖权 范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收人不征 营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞机从中 国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该 公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。 根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或 者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务 因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税或增值税。运输企业可以 充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有 税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。 4、纳税人选择税种的税收筹划 企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在所从事的经营 活动中，并不仅仅局限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税 项目，即兼营营业税不同应税项目，或者在从事营业税应税项目的同 时又涉及增值应税项目，也就是税法中所说的兼营与混合销售。作为 企业，必须准确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售, 才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。 二、兼营销售行为 兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。如某些 饭店、宾馆，既从事服务业，搞餐厅、客房，又从事娱乐业，摘卡拉 0K歌舞厅。由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同，有些税 目所适用的税率也不同，因此税法明确规定：对兼有不同税目的应税 行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业 额的，从高适用税率。 某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外 提供娱乐服务。某年10月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万 元，餐厅收入20万元，保龄球项冃营业收入50万元。该宾馆所在地 娱乐业税率为18%,服务业税率为5%。 如果该宾馆不分别核算兼营项目，则宾馆客房、餐厅收入与 保龄球收入一并计税，并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计 稅。 应纳营业税为：（80 + 20 + 50） X 18%=27 （万元） 如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别 核算，则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。 应纳营业税为：（80 + 20） 5X%+50X18% = 14 （万元） 显然，将营业项目分开核算，可使该宾馆节税：27-14 = 13 （万元）。 三、混合销售行为 混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或 非应税劳务，即企业在从事营业税应税项目的同时，又涉及增值税的 货物销售或增值税的应税劳务行为。 由于增值税和营业税是并行的税种，征收增值税就不征收营 业税，反之征收营业税就不征收增值税，因此，其相关规定二者是一 致的。 某企业为增值税一般纳税人，某年12月份，该企业将1000 平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为， 同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两 种方案： 笫一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160 元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500 吨，电的购进价为0. 45元/度，水的购进价为1?28