【立信司令】中财所得税核算例题.docVIP

所得税核算例题 【例题1】某公司07年1月1日购入一项固定资产，价款100万元，预计使用5年，预计净残值为零。会计处理按直线法计提折旧，税法允许采用加速折旧法，计税时按双倍余额递减法计列折旧。 假定每年税前会计利润200万元，所得税税率25％。无其他纳税调整项目。计算各年所得税费用，编制相关分录。 07年 08年 09年 010年 011年 会计折旧 20 20 20 20 20 税法折旧 40 24 14.4 10.8 10.8 账面价值 100－20＝80 60 40 20 0 计税基础 100－40＝60 36 21.6 10.8 0 应纳税暂时性差异 20 24 18.4 9.2 0 递延所得税负债 （期末余额） 20×25％ ＝5 24×25％＝6 18.4×25％＝4.6 9.2×25％＝2.3 0×25％ ＝0 递延所得税负债增减 [递延所得税费用] 5-0＝5 6-5＝1 4.6-6 ＝－1.4 2.3-4.6 ＝－2.3 0-2.3 ＝－2.3 2007年： 当期递延所得税负债增减（递延所得税费用）＝（80－60）×25％－0＝5－0＝5 当期应纳税所得额＝200－（40－20）＝180 当期应交所得税（当期所得税费用）＝180×25％＝45 所得税费用＝45＋5＝50 借：所得税费用 50 贷：应交税费—应交所得税 45 递延所得税负债 5 2008年： 当期递延所得税负债增减（递延所得税费用）＝（60－36）×25％－5＝6－5＝1 当期应纳税所得额＝200－（24－20）＝196 当期应交所得税（当期所得税费用）＝196×25％＝49 所得税费用＝49＋1＝50 借：所得税费用 50 贷：应交税费—应交所得税 49 递延所得税负债 1 2009年： 当期递延所得税负债增减（递延所得税费用） ＝（40－21.6）×25％－6＝ 4.6－6 ＝－1.4 当期应纳税所得额＝200－（14.4－20）＝205.6 当期应交所得税（当期所得税费用）＝205.6×25％＝51.4 所得税费用＝ 51.4 －1.4＝50 借：所得税费用 50 递延所得税负债 1.4 贷：应交税费—应交所得税 51.4 2010年： 当期递延所得税负债增减（递延所得税费用）＝（20－10.8）×25％－4.6 ＝ 2.3－4.6 ＝－2.3 当期应纳税所得额＝200－（10.8－20）＝209.2 当期应交所得税（当期所得税费用）＝209.2×25％＝52.3 所得税费用＝ 52.3－2.3＝50 借：所得税费用 50 递延所得税负债 2.3 贷：应交税费—应交所得税 52.3 2011年： 当期递延所得税负债增减（递延所得税费用） ＝（0－0）×25％－2.3＝－2.3 当期应纳税所得额＝200－（10.8－20）＝209.2 当期应交所得税（当期所得税费用）＝209.2×25％＝52.3 所得税费用＝ 52.3－2.3＝50 借：所得税费用 50 递延所得税负债 2.3 贷：应交税费—应交所得税 52.3 【例题2】某企业2010年有关资料如下： ⑴利润总额1036万元，当期所得税税率25%。 ⑵国债利息收入6万元。 ⑶罚款支出10万元 ⑷存货账面余额150万元，当期计提跌价准备30万元。 ⑸交易性金融资产账面余额300万元，其中成本200万元，当期公允价值变动升值100万元。 ⑹当期计提产品保修费30万元，确认预计负债30万元。 假定年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额。 预计未来能够产生足够的应纳税所得额 会计处理： （1）确定2010年年末暂时性差异： 交易或事项 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 存货（计提跌价准备） 120 150 30 交易性金融资产（公允价值变动升值） 300 200 100 预计负债（产品保修费） 30 0 30 合计 100 60 （2）确定递延所得税费用 递延所得税资产当期增减变动＝60×25％－0＝15（万元） 递延所得税负债当期增减变动＝100×25％－0＝25（万元） （3）确定当期所得税费用（当期应交所得税） 当期应纳税所得额＝1036－6＋10＋30－100＋30＝1 000（万元） 当期所得税费用＝