第十三章财务预算学习课件.ppt

一、固定预算与弹性预算 企业预算以其是否按业务量进行调整，分为固定预算和弹性预算。 。 一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算 1．固定预算的含义 固定预算又叫静态预算 它是在预算期预计业务量水平的基础上，确定各项目预算的预计数量和金额，不管实际生产经营活动如何脱离计划，均不进行相应的指标调整 一、固定预算与弹性预算 2．固定预算的缺点 在企业的实际生产经营过程中，企业完成的业务量大小，要受到各方面因素的影响和制约。 当企业实际完成的业务量与编制预算所依据的业务量出现差异时，各费用项目的实际数额与预算数额就失去了相互比较的基础，使得固定预算在控制费用支出和考核经营成果方面的作用大为削弱。 一、固定预算与弹性预算 3．固定预算法适用： 只适用于业务量受外界影响较小的企业。 成本项目 总成本 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 1000 200 400 5 1 2 合 计 1600 8 [例13－1]福达公司采用完全成本法，其计划期生产的A产品的预计产量为200件，按固定预算方法编制的A产品成本预算如表13－1所示。 表13－1 福达公司A产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：200件 单位：万元 假设A产品在计划年度的实际产量为300件，实际发生总成本为2310，其中直接材料1500万元，直接人工300万元，制造费用510万元，单位成本为7.7万元。 表13－2 福达公司成本业绩报告 单位：万元 成本 项目 实际 成本 预算成本 差 异 未按产量调整（200件） 按产量调整 （300件） 未按产量调整 按产量调整 直接材料 直接人工 制造费用 1500 300 510 1000 200 400 1500 300 600 ＋500 ＋100 ＋110 0 0 -90 合计 2310 1600 2400 ＋710 -90 从13－2表可以看出： 实际成本与未按产量调整的预算成本相比，三个成本项目都超支了； 但实际成本与按产量调整后的预算成本相比，直接材料和直接人工都维持不变，制造费用节约了90万元。 结论：在产量发生较大幅度变动的情况下，仍以固定预算作为业绩考核的依据，将扭曲企业的成本管理水平。 一、固定预算与弹性预算 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义和特点 ⑴弹性预算的含义 弹性预算又叫变动预算 它是在将成本按其习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算。 一、固定预算与弹性预算 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义和特点（续） ⑵弹性预算的特点 能较全面地反映企业在不同业务量水平上的成本和利润情况。 有利于控制成本和费用的发生 有利于划清经济责任和进行业绩考核。 一、固定预算与弹性预算 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义和特点 ⑶弹性预算适用： 编制成本预算和利润预算。 （二）弹性预算1．弹性预算的含义和特点 弹性成本预算包括制造费用预算和销售及管理费用预算。 制造费用、销售及管理费用按成本习性可以分为变动费用和固定费用两部分。 企业业务量(x)、费用总额(y)、变动费用(b)和固定费用(a)四者之间的关系： y=a+bx 以此为基础编制出在不同业务量前提下的制造费用和销售及管理费用弹性预算。 一、固定预算与弹性预算 （二）弹性预算 2．弹性预算编制的步骤 （1）选择适当的业务量计量标准。 （2）确定合理的业务量范围。 （3）按成本习性将费用分为变动费用和固定费用。 一、固定预算与弹性预算 （二）弹性预算 3．弹性成本预算的编制 弹性成本预算是依据各成本项目随业务量变化而变化的规律编制的预算。 弹性成本预算的编制方法有列表法、公式法和图示法。 实际工作中多采用：列表法。 [例13－2]福达公司拟编制下一年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是9000人工工时到12000人工工时，间隔1000人工工时。各项制造费用资料如表13-3所示。 表13-3 各项制造费用资料 费用项目 变动制造费用（元/小时） 固定制造费用（元） 间接材料 0.4 间接人工 0.6 电 费 0.2 水 费 0.1 维 修 费 0.08 4000 其 他 0.2 2000 折 旧 费 4000 管 理 费 2500 保 险 费 1500 合 计 1.58 14000 表13-4 制造费用弹性预算 费用项目（元） 变动制造 费用率 业务量（人工工时） 9000