财务报表数据表象分析与稽查应对.ppt

总分机构无偿划拨的增值税规定增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。如果移送货物属于固定资产，应区分几种情况分别处理。总公司移送的固定资产是为了销售，应计算缴纳流转税。 1.如果该项固定资产为不动产，应缴纳营业税。例如，某公司将两个仓库无偿赠送给分公司，公允价值为750万元，应缴纳营业税=750×5%=37.5（万元）； 2.如果该项固定资产为机械设备，（财税[2008]170）第四款规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。例如，某企业（一般纳税人）2011年10月将2003年购入的生产设备拨给所属分公司使用，原价100万元，累计已提取折旧80万元，变价收入21万元。该公司应缴增值税为21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（万元）； 货物移送问题 3.如果该项固定资产是总公司为分公司专门购买的，总公司未使用或者如果这种“转移”固定资产是一种“借用”行为，那么固定资产还反映在总公司的账上，只需要分公司承担这部分固定资产的折旧费就可以了，这就不涉及增值税的问题。 4.如果转移固定资产是一种转让企业全部产权的行为（或称资产收购），则既不征收增值税也不征收营业税。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）；《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号） 货物移送问题 混合销售与兼营行为的问题 * 增值税条例实施细则第五条规定，“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为”；营业税条例实施细则第六条规定，“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为”。从上述政策可以看出，混合销售行为有三个必要条件，这三个条件缺一不可： 1、销售前提。如果一项销售行为，虽然涉及货物，却不涉及销售货物，就不是混合销售行为。如在LED电子显示屏为客户发布广告，虽然涉及货物LED电子显示屏，但LED电子显示屏只是为客户提供广告服务的一个载体，其本身不涉及销售货物。 2、一项行为。混合销售行为强调的是一项销售行为，如果是两种或者两种以上的行为，就是兼营行为；其销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人，如果是两个或者两个以上的对象，也是兼营行为；销售货物和应税劳务之间有从属或者因果关系，如果没有从属或者因果关系，同样是一种兼营行为。如生产销售LED电子显示屏同时提供电视广告服务，不能认定为混合销售行为。 3、两个要件。混合销售行为必须涉及货物和营业税应税劳务，不要求涉及增值税应税劳务和营业税非劳务类应税行为。如果只涉及货物，或者只涉及营业税应税劳务，就不是混合销售行为。如转让LED电子显示屏广告位并为客户发布广告的行为，不能认定为混合销售行为。上列12项“多元”应税销售行为，只有第2项和7项同时涉及货物和营业税应税劳务。 * （一）一般规定 增值税条例实施细则第五条第一款规定，“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税”。 营业税条例实施细则第六条第一款规定，“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税”。 1、一般情况下，混合销售行为只缴一种税，或者增值税，或者营业税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 2、混合销售行为应当缴纳增值税的纳税人，即从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户。如某灯箱生产厂家，为客户生产灯箱并提供广告服务，应当缴纳增值税。 3、混合销售行为应当缴纳营业税的纳税人，不从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，缴纳营业税；其他个人（含从事货物生产、批发或者零售的其他个人）的混合销售行为，亦缴纳营业税。如某广告公司，为客户制作灯箱并发布广告，应当缴纳营业税。 混合销售与兼营行为的问题 * （二）特殊规定 增值税条例实施细则第六条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；。 营业税条例实施细则第