第三讲 审计导因.ppt

第三讲 审计导因 何谓审计导因？ 审计导因，亦即审计产生、存在、发展的原因、动力。 研究审计导因的目的在于搞清楚为什么会产生审计、为什么需要审计、审计因何而存在、因何而发展。 一、 代理理论 代理理论认为，在企业中有着各种各样的契约来降低代理成本，然而除非契约的条款的实施得到监督，否则它就起不到这种作用。审计就是这种监督方式。审计的本质在于促进股东和企业管理人员的利益最大化。 委托代理关系 所谓委托代理关系是指一个人或者一些人（委托人）委托其他人（代理人），根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权的契约关系。 委托人与代理人的不同目标 在代理关系中，委托人和代理人都被假定为理性的追求经济最大化的个体。他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标。所有者仅对其投资能否产生货币收益感兴趣，而管理者不仅重视财富，而且也重视休闲。 代理成本的构成 监督成本：计量、观察和报告代理人行为的成本； 激励成本：给予代理人的报酬，如股票期权； 剩余损失：代理人行为偏离委托人行为发生的损失。 代理理论对审计导因的解释 最初的解释：如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计，就会使股东利益达到最大化。 代理理论的发展：精明的管理人员也会主动去聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴定，以向股东说明其付出的努力及其有效性。 实证研究对代理理论的支持。 利用代理理论来解释审计本质的缺点 代理理论无法解释法定审计。 在一个完全的自由市场条件下，审计是根据市场的需求而非法律的规定提供鉴证服务，在公司法中规定所有的公司接受审计就没有必要。 二、信息论 信息论认为，之所以存在审计，是由于管理当局和投资者之间存在着潜在的信息不对称。审计财务信息可以潜在地降低信息不对称，并使市场更具效率。换句话说，审计的本质在于增进财务信息的价值。 信息不对称的含义与种类 信息论认为，资本市场的参与者都面临着一个问题，即信息不对称。所谓信息不对称就是卖方知道的东西一般比买方知道的东西要多。如发行股票或债券的企业，对投资项目的质量、经营状况要比买股票的投资者了解多得多。 信息不对称有两种：一是事前信息不对称；二是事后信息不对称。 信息不对称的后果 事前信息不对称——逆向选择 事后信息不对称——道德风险 信息论对审计导因的解释 审计存在的两大理由：降低信息不对称的成本和可能性 现实经济生活与信息论的逻辑一致性 信息论的评价 资本市场并不能迅速对财务信息作出反应； 实证表明，审计并非确能增加决策所需信息的价值。 三、受托责任论 受托责任论认为审计作为一项独立的经济监督活动，因受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展。审计的作用在于评价受托责任的履行情况。 受托责任的含义 《朗曼现代英语词典》：“必须做出说明的责任。” [加]詹姆斯.卡特：“受托经济责任是指一种可以负责的状态，或在形式上对某些具体行为或隐含的任务的责任”。 [英]格雷：“受托经济责任是一种对所负责任的行为提交账目或核算资料的义务、要求和责任。” 美国审计总署（GAO）：受托经济责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明它们全部活动情况的义务。　 受托责任论对审计导因的解释 受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件； 受托责任的确立，客观上要求委托者对受托者进行监督； 审计是维系受托责任关系的根本。 受托责任论的缺陷 第一，受托经济责任观无法解释没有明确的委托人和受托人或不存在受托经济责任情况下审计存在的合理性和必然性。例如，环境审计、社会审计； 第二，受托经济责任关系下产生的保证经济责任有效履行的机制并不必然是审计。例如，内部控制制度的建立与完善、由财产所有者自己完成的审查活动； 第三，受托经济责任观无法准确、全面的解释审计职能的发展以及审计的社会作用。例如，随着审计行业的发展，审计已不再只是单一的发挥监督职能，而且还有了鉴证、评价和控制等职能； 第四，受托经济责任观无法确切解释审计的独立性。 四、保险论 保险论认为审计本质在于分担风险。审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。 保险论的立论依据 保险论据以立论的基本依据是，由于财务信息的非直接性、信息提供者的偏见和动机、资料庞杂以及交易复杂性等原因，财务信息使用者可能得不到可靠的财务信息。此种情况下，财务信息的使用人为防止信息提供者舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收入中支付一部分费用来聘请外部审计人员。这部分审计费用就称之为保险费用。同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的目的。