第三章 消费税(2).pptVIP

第八节　进口应税消费品（掌握） 一、进口应税消费品组成计税价格的计算 1.从价定率办法计税：　　 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率　　 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油　　应纳税额＝进口应税消费品数量×单位税额 3.复合计税办法（进口卷烟、白酒） （1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）/（1－消费税税率）。　　 其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。　　 3.复合计税办法（进口卷烟、白酒） （2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。 进口卷烟的组价 （1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。　　 （2）应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。　　 其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。 思考题 某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支）,支付买价2000000元,支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。关税完税价格2200000元。　　 假定进口卷烟关税税率为20%。　　 要求：计算进口卷烟消费税、增值税。 （1）进口卷烟应纳关税＝2200000×20%＝440000（元） 　　（2）进口卷烟消费税的计算： 　　①定额消费税＝80000×0.6＝48000（元） 　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格 　　＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元） 　　每条价格小于70元，所以适用36%的税率。 　　从价应纳消费税＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%＝1512000（元） 　　应纳消费税＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（万元） 　　（3）进口卷烟应纳增值税＝4200000×17%＝714000（元）＝71.4（万元） 第九节　消费税征税环节的特殊规定 一、关于金银首饰征收消费税的若干规定　　 （一）纳税义务人　　 在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。　　 金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。 （二）零售环节征收的金银首饰范围 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 【例题24.多选题】 某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1块，下列说法正确的有（CE）。　　 A.纯金项链只缴纳增值税　　 B.纯金项链只缴纳消费税　　 C.纯金项链缴纳消费税和增值税　　 D.金表缴纳消费税和增值税　　　 E.金表只缴纳增值税 （三）应税与非应税的划分 经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。　　 （四）计税依据 1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。　　 2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 （四）计税依据 3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）　　 （四）计税依据 4.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　　 组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率6%）]÷（1－金银首饰消费税税率）　　 （四）计税依据 5.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依