第三章 增值税的税务筹划(新).ppt

二、纳税人及税率 视同销售行为的处理： 视同销售行为的处理 视同销售行为的处理 ★混合销售行为： ★兼营行为： 四、增值税应纳税额的计算： 四、增值税应纳税额的计算： 五、出口退税的计算： 五、出口退税的计算： 五、出口退税的计算： 五、出口退税的计算： 六、纳税义务发生时间 六、纳税义务发生时间 六、纳税义务发生时间 六、纳税义务发生时间 一、增值税纳税人身份的筹划 1.无差别平衡点增值率判别法 一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。 （1）如果一般纳税人的销项税率=进项税率 一般纳税人： 增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1-（1-增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人： 应纳税额=销售额×征收率 两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 代入数值见下表： 无差别平衡点增值率（%） （2）如果一般纳税人的销项税率≠进项税率： 根据前面的公式推导得出增值率=1-（销项税率-征收率）÷进项税率，具体见下表： 当增值率高于无差别平衡点时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，选择小规模纳税人有利；当增值率低于无差别平衡点时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，选择一般纳税人有利。 例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为50万元，可抵扣购进金额为30万元，适用税率17%，年应纳增值税额为3.4万元。 由无差别平衡点增值率得知，企业的增值率为40%（50-30）÷50＞17.65%，企业选作小规模纳税人税负较轻。 1.若适用税率为13%呢？ 2.若销项税率为17%，进项税率为13%呢? 3.若销项税率为13%，进项税率为17%呢? 4.若购进金额为45万元呢？ 增值税纳税人的筹划 [案例] 某商业性企业，年不含税销售额为200万元，销货适用税率13％。不含税可抵扣购进金额100万元，购货适用税率17％，年应纳税额9万元。 增值率＝(200－100)÷200 ＝50%， 大于41.18％，企业选择小规模纳税人税负较轻。 可将原企业分设为2-3个独立核算的企业，使其销售额都在100万元以下，符合小规模纳税人的标准. 分设后纳税为6万元(200×3％),可节税3万元。 增值税纳税人身份的筹划 （1）拟由小规模纳税人改变为一般纳税人 关键：成为一般纳税人的条件 方法：通过健全财务会计核算、扩大销售，使小规模纳税人达到税法规定的条件，申请成为一般纳税人，并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点。 （2）拟由一般纳税人改变为小规模纳税人 方法：改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人的销售规模档，常用缩小单个销售主体销售规模的方法——分拆机构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。 二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 具有混合销售行为和从事兼营行为业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。 采用无差别平衡点增值率判别法。根据公式推导得出: 增值率=1-[（销项税率-(1+销项税率）×营业税税率]÷进项税率 对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。 二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 [案例]某建筑装饰公司销售建筑材料,并代顾客装修。2009年度，该公司取得装修工程收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。该公司销售材料适用增值税税率17