第三节 进项税额的计算.pptVIP

进项税额 教师：田路 进项税额的计算（掌握） 一、进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税 税额为进项税额。与销售方收取的销项税额相对应。 【学习思路】 进项税额 可抵扣 不可抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 购入时不得抵扣 进项税额转出 二、进项税额的抵扣 进项税额的抵扣 （二）计算抵扣 1.收购免税农产品进项税额抵扣 【注意】 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%） =A ×（1+10%） 烟叶应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） = A ×（1+10%） ×20% 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）×扣除率 =[A ×（1+10%）+A ×（1+10%） ×20%] ×13% = A ×（1+10%）(1+20%) ×13% =A×1.1×1.2×13% =烟叶收购价款×17.16% 【例题.计算题】 某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，计算其可抵扣进项税？ 【答案】 可抵扣进项税=100000×13%=13000元 【例题.计算】 某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月收购烟叶可抵扣的进项税额为多少？ 【解析】 烟叶收购金额=50×（1+10%） = 55万元 烟叶应纳税额=55×20% = 11万元 准予抵扣进项税=（55+11）×13% = 8.58万元 或 准予抵扣进项税=50×17.16% = 8.58万元 2.运输费用进项税额抵扣 【例题.计算】 某生产企业（一般纳税人）外购原材料取得增值税专用发票上注明价款200000元，已入库，支付运输企业的运输费1500元，取得运输企业开具的运输结算单据（其中运费800元，建设基金200元，保险费用150元、装卸费350元）则可以抵扣的进项税为多少元？ 【解析】 进项税额=200000×17% +（800 + 200）×7% =34070（元） 三、不得抵扣的进项税额 【相关链接】 对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项 税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可 抵扣进项税，不计算销项税。 四、进项税的转出 进项税转出指出现不得抵扣的情况时，把已经申请抵扣 的增值税进项税额转出的业务。 根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形 时，应转出进项税额： 1已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变生产用途的； 2非正常损失的购进货物； 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳 务； 　 【例题】某纳税人2009年4月取得增值税专用发票，认证税款30000元，3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失，成本共计5000元，用于集体福利4000元，当月实际可抵扣进项税为多少？ 【解析】 实际可以抵扣进项税额=30000 -（5000+4000）×17% =28470（元） 【例题】企业月末盘点发现上月从农民手中收购的粮食（开 具了收购凭证）发生霉变，损失粮食账面价值为963元（其中 包含运费93元），请做相应的税务处理。 【解析】购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计 算扣税的，需要作进项税额转出。而购进农产品和发生的运 费入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费 不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进 项税额转出时需要先还原再计算。 【解析】 需转出的进项税=（963-93）÷（1-13%）×13%+93 ÷（1-7%）×7% =137（元） 【例题.单选】 （2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中 抵扣的是（　）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【例题.单选】 某企业收购一批免税农产品用于生