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增值税制度与操作实务 第一章 增值税制度概述 · PAGE 4· · PAGE 3· 第一篇 理 论 篇 第一章 增值税制度概述 第一节 增值税的类型及特点 ?一、增值税的类型? 增值税（value added tax，VAT），是商品税的一种形式，是以商品生产流通的各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。 作为增值税计税依据的增值额，从理论上讲，就是劳动者新创造的价值（V+M），即产品销售收入中扣除原有劳动转移价值C。在各国增值税制度中，其内涵和外延不尽相同，这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：（1）原材料及辅助材料；（2）燃料、动力；（3）包装物品；（4）低值易耗品；（5）外购劳务；（6）固定资产（如机器设备、土地建筑物等）。各国增值税制度通常允许将第（l）～（5）项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但是对第（6）项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许全额抵扣，有的允许部分抵扣，由此，各国增值税可以分为三种类型： 第一种是生产型增值税。该类型增值税纳税人在计算增值额时，不允许扣除外购固定资产价款，即以纳税人一定时期内的销售收入减去外购商品、劳务成本后的余额作为增值税的计税依据，这个余额包括工资、利息、租金与折旧和利润，即V+M+折旧。 从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民生产总值的统计口径，故称生产型增值税。生产型增值税的计税依据超出了增值额的概念范围，也就是将固定资产的转移价值作为增值额重复征税，有机构成越高的企业重复征税的问题越突出，不利于公平税负，不利于鼓励投资，却可以保证财政收入。我国2009年以前实施的增值税就是这种类型的增值税。 第二种是收入型增值税。该类型增值税只允许纳税人在计算增值额时扣除当期计入成品成本的固定资产折旧部分，即以纳税人一定时期内的销售收入减去外购商品、劳务成本和固定资产折旧后的余额作为增值税的计税依据。该余额包括工资、利息、租金与利润，即V+M。 从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税，但固定资产价值转移是分期分批进行的，折旧计算无法取得合法的原始凭证，很难采用统一规范的发票计征，从而影响了这种方法的广泛采用。 第三种是消费型增值税。该类型增值税允许纳税人在计算增值税额时，可在固定资产购入当期一次性全部扣除所购入的固定资产价款，即纳税人在生产经营过程中所耗用的生产资料中包含的已经缴纳的增值税款均可以作为扣除项目。 从整个国民经济来看，这一课税对象仅限于消费资料价值部分，因而称为消费型增值税。由于固定资产价款是在其使用期内逐渐转移到产品和劳务的成本中，税法却允许在当期全部扣除，不利于增加国家财政收入。消费型增值税的优点还在于鼓励投资，加速设备更新。此外，消费型增值税具有税不重征的特点，便于按统一购销发票征收，既便于操作，也便于管理，因而这是三种增值税类型中最能体现增值税优越性的一种类型。目前世界上，普遍采用这种消费型增值税。我国在2009年1月1日之后，正式采用消费型增值税。 ?二、增值税的一般特征? 1．增值税具有其他税种不可比拟的优越性，一个完善的增值税制度的采用和实施会对整个国家经济产生举足轻重的作用，这是世界各国重视增值税制改革的重要原因。 （1）税基广阔，具有较好的财政收入效益。 增值税作为一种税收收入，无论是从横向看还是纵向看，都有广阔的税基。从生产经营的横向关系来看，无论工业、农业、商业还是劳务服务活动，只要有增值收入就要按增值额的大小依率征收；从纵向看，每一货物无论经过多少生产经营环节都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。因此它所产生的收入规模与同期的国民收入规模有一个相对稳定的比例关系。在国民收入增长时，能为政府取得更多的财政收入；在国民收入下降时，有利于经济的恢复和发展。 （2）具有税收中性的特征。 增值税允许纳税人抵扣购买货物和劳务时已支付的增值税税款，避免了可能造成的重复征税的弊端，使同一商品或劳务的税收负担具有一致性；对纳税人的生产、经营活动或消费者的消费选择不会产生影响，具有中性特征，从而使增值税对经济活动有较强的适应性。 （3）有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。 对出口商品和劳务适用零税率，就可以使出口商品或劳务完全以不含税的价格进入国际市场，有利于本国的商品和劳务在税收待遇一致的前提下公平竞争。 （4）有内在的自我控制机制。 实行规范化的增值税后，通过加强对纳税人的扣税凭证的管理，买卖之间环环相扣，就可以建立起纳税人之间的利益制约机制，使增值税具有自我控制机制。 2．