论金融审计主体.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．01．013 论 金 融 审 计 主 体 郑石桥（博士生导师） 【摘要】基于经典审计理论，提出金融审计主体的理论框架。审计主体选择是委托代理关系中委托 人的权利，不同的委托代理关系中，金融审计主体不同。在股东与金融机构的委托代理关系中，股东通常 会自行建立审计机构，政府作为大股东时，会选择政府审计机关作为金融机构的审计主体；在金融机构 总部与内部单位的委托代理关系中，金融机构总部通常会自行建立内部审计机构；在政府与金融监管部 门的委托代理关系中，政府会通过政府审计机关对金融监管部门进行审计。在这三种情况下都可以通过 审计业务外包的方式引入民间审计组织，相应地民间审计组织应该使用与该审计主体相同的准则。 【关键词】金融经管责任；金融审计主体；政府审计机关；内部审计机构；民间审计组织 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）01-0086-5 称之为“单一主体观”；第二种观点认为，金融审计主 一、引言 体有两个，一是政府审计机关，二是金融机构的内部 [ - ] 4 6 审计主体主要关注谁来审计，金融审计主体也 审计机构 ，本文称之为“双主体观”；第三种观点 不例外，关注的是谁来实施金融审计。在审计实践 认为，政府审计机关、内部审计机构及民间审计组织 [ - ] 7 9 中，国有金融机构审计覆盖率很低，表明政府金融审 都可能成为金融审计的审计主体 ，本文称之为 计资源不够；政府金融审计业务基本不外包，这表明 “三主体观”。 政府审计机关未充分利用民间审计资源；同时，不同 单一主体观是从政府审计机关的角度来认知金 层级的政府审计机关对金融审计的供求也存在显著 融审计主体，当然会认为政府审计机关是金融审计 差异，表明政府审计机关内部的金融审计资源整合 的唯一主体。但本文认为，即便如此，也存在一定的 不够。导致这些问题的其中一个重要原因就是对金 偏颇，因为政府审计机关开展的金融审计也可能存 融审计主体认知的偏颇。因此，从理论上厘清金融审 在业务外包的情况，从而引入民间审计组织。双主体 计主体，是建构有效金融审计制度的前提之一。 观主要是从国有金融机构的角度来认知金融审计主 目前未发现有专门研究金融审计主体的文献， 体。对于国有金融机构来说，一方面要接受政府审计 一些研究金融审计的文献虽然涉及金融审计主体， 机关的外部审计，另一方面自己还有内部审计，所以 但出现了多种观点。总体来说，关于金融审计主体还 审计主体是政府审计机关和内部审计机构。但本文 缺乏一个系统化的理论框架，本文拟致力于此。 认为，政府审计机关和内部审计机构都有可能存在 业务外包，从而使得民间审计组织也会成为审计主 二、文献综述 体。本文支持“三主体观”确定的金融审计主体范围， 在现有的研究金融审计的文献中，关于金融审 但是现有文献缺乏对“三主体观”原因的理论分析。 计主体的观点，归纳起来主要有三种：第一种观点认 总体来说，关于金融审计主体还缺乏一个系统化的 [ - ] 1 3 为，政府审计机关是金融审计的唯一主体 ，本文 理论框架。 【基金项目】审计署重点课题“完善国家审计制度研究