03 消费税会计.pptVIP

第三章 消费税会计 一、会计账户的设置应交税费——应交消费税 借 方 贷 方 实际缴纳消费税 待扣消费税 应交消费税 余额：多交消费税 尚未缴纳消费税 应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。 应交消费税 营业税金及附加 本年利润 二、对外直接销售应税消费品的会计处理 在销售确认时: 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 计提消费税金:借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转成本： 借：产品销售成本 贷：产成品 上缴税金时：借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 月末结转销售税金时：借：本年利润 贷：营业税金及附加 发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。 [例1] 某企业9月份销售乘用车15辆，汽缸容量为2.2升，出厂价150 000元／辆，价外收取有关费用 11 000元／辆。 应纳消费税 =(150 000+11 000)×9％×15＝217 350(元) 应纳增值税 =(150 000+11 000)×17％×15＝410 550(元) 根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下： 销售实现时： 借：银行存款 2 825 550 贷：主营业务收入 2 415000 应交税费—应交增值税(销项税额) 410 550 计提消费税时： 借：营业税金及附加 217 350 贷：应交税费—应交消费税 217 350 上缴税金时： 借：应交税费—应交增值税(已交税金) 410 550 —应交消费税 217 350 贷：银行存款 603 750 [例2] 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税14 800元。 作会计分录如下： 借：营业税金及附加 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800 借：银行存款 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800 三、应税消费品视同销售的会计处理 (一)企业以自产的应税消费品作为投资 投资时: 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 [例3] 某企业7月份以20辆乘用车(2.0升)向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150 000元，每辆车的实际成本为120 000元。 应交增税额=150 000×17％×20=510 000(元) 应交消税额=150 000×5％×20=150 000(元) 借:长期股权投资 3 510 000 贷:主营业务收入 3 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)510 000 借：主营业务成本 2 400 000 贷：库存商品 2 4000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费——应交消费税 150 000 (二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 换取生产资料和消费资料： 借：物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 抵偿债务：借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 支付代购手续费： 借：应付账款、物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 上述各项同时，按售价计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转销售成本。 [例4] 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款 50 000元.该粮食白酒每吨本月售价在4800～5200元之间浮动,平 均销售价格5000元／吨（含税）。白酒成本每吨3000元。计算应 交消费税税额并作会计处理。 销项税额:5000×10÷（1＋17%）×17％=7 265(元)