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浅谈跨国企业的避税策略选择 工商管理2010 XXX XXX 一、跨国企业的避税策略选择 1、通过纳税主体的跨国移动来避税 （1）人的流动实现 （2）人的非流动实现 2、通过征税对象的跨国移动进行国际避税 （1）通过转移定价进行 （2）利用避税地进行 3、弱化股份投资以进行国际避税 一、跨国企业避税策略选择——基本原则 在国际避税的实践中，跨国企业避税方法高招百出，但根本都是以纳税人或征税对象的来源在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。 跨国公司(跨过纳税人种的法人)，按税收管辖权不同又可确定为公民或居民，这里统称人的要素；征税对象也就是指资金投放，劳务付出，或货物交换而产生的收益或所得，这里统称为物的因素。两者的运动将会形成避税的方法。 人的要素： 公民 居民 物的要素： 资金投放 劳务付出 货物交换收益 两者运动 避税方法——在不同国家税收管辖权范围之间转移： 纳税人 征税对象的来源 1、通过纳税主体的跨国移动来避税——通过人的流动实现 对于法人居民公司纳税人而言，居民公司可以采用一些技术处理来避免变成居民纳税人： 1)一些股东不参与治理活动：其股份与影响治理的权力分离，只保留他们的财权 2)避免在高税国注册公司：非常好选在国际避税地或提供税收优惠较多的国家 3)选用非居民担任治理角色： 4)不在高税国召集股东会议或治理决策会议：并在这些国家之外做出各种会议报告。国外会议记录不得不包括在国外做出的重大营业决策和具体资料 5)避免从高税国发出电话或其他电讯指示 6)对临时或紧急交易建立分离公司：建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税，以避免全额纳税。 1、通过纳税主体的跨国移动来避税——通过人的流动实现 股东隐形——法国斯弗尔1973到1985年12年间8137万美元奇迹！ 法国斯弗尔钢铁股份有限公司以下列手段和方式避免在英国具有居所和变成英国纳税义务人： 1)公司股东不治理只收益：英国股东的股份与影响和控制公司治理权力的股份分开。他们只享有收取股息、参与分红等权力。 2)选择非英国居民做治理工作：如经理、董事会的成员等。 3)不在英国召开董事会或股东大会：所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案也不放在英国国内。 4)命令“来自”英国：以英国电报、电讯等有关方式发布指标、命令。 5)成立英国公司：为应付紧急情况附带发生的交易行为等非凡需要，该公司在英国境内设立一个单独的服务性公司，并按照核定的利润率缴纳公司税，以免引起英国政府的极端仇恨。 1、通过纳税主体的跨国移动来避税——通过非人的流动实现 人的非流动是指跨国纳税人并不离开原居住国，而通过其它方式改变居民身份，规避其在高税国的无限纳税义务，或者使所得或财产在形式上与本人分离，达到本人在居住国避免就这部分所得或财产纳税的目的： 1）住所的虚假迁出：跨国纳税人已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何地方取得住所，实际上还是该国居民，因为有足够的证据证实他不是这个国家的居民，从而减轻甚至消除其国际纳税义务 2）住所不迁出高税国，利用信托关系避税：跨国纳税人利用信托形式转移所得或财产，将财产转给受托人进行保管和经营，造成与其财产或所得的分离，从而消除人与物联系因素，但仍有财产所有权。从而有效地规避纳税义务，低税国的受托人使得税赋降低 1、通过纳税主体的跨国移动来避税——通过人的非流动实现 新西兰朗伊桥公司“明目张胆”躲避本国的所得税 其将其年度利润的70%转移到巴哈马群岛的某一信托公司，由于巴哈马群岛是世界闻名的自由港和避税港，税率比新西兰低35%-50%，因此，新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避300万美元至470万元的税款。 巴哈马群岛——避税者的天堂 1、通过纳税主体的跨国移动来避税 1）、通过人的流动实现纳税主体的跨国企业避税是跨国企业早期的选择，在现代的“反避税”措施和税务体系监管下，这个方法基本已经无法取得相应的作用，因此对于现代企业来说，要实现纳税主体的跨国移动，就必须开拓新的道路； 2）通过非人的流动实现纳税主体的跨国移动，这跟通过人的流动实现纳税、主体的转移相比相对来说要灵活的多。而且这些策略能合理、灵巧的规避相关的税收，但是“住所的虚假迁出”在实际中也给企业造成相关不良后果。总结说纳税主体的跨国移动来，在严格的现代税务监管体系下，通过来避税风险较大，而且不符合很多公司的文化理念 2、通过征税对象的跨国移动进行国际避税 1）利用转移定价进行 有一集团公司的4个分公司分别分布在甲乙丙丁四个国家。这4个国家公司所得税税率70%，60%，40%和30%，甲国的分公司为乙国的提供加工原料。甲国分公司以10万元的价格收购了100吨原料，按20%的利润计算，