12企业如所得税.docVIP

第十二章 企业所得税法 重点内容：纳税义务人、税率、不征税收入、免税收入、业务招待费扣除标准、广告费扣除标准、业务宣传费扣除标准、公益性捐赠扣除标准、资产的税务处理、税收优惠。　　难点内容：不征税收入、免税收入、公益性捐赠扣除方法、税收优惠、特别纳税调整。　　　　 第一节　企业所得税概述 一、企业所得税的概念　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。　　二、企业所得税的计税原理　　（一）征税对象：纯所得　　（二）计税依据：应纳税所得额 （三）纳税人与负税人一致 　　三、各国企业所得税的一般做法　　（一）纳税人：法人　　（二）税基：调整后的利润　　（三）税率：比例、累进　　（四）税收优惠 第二节 纳税人和征税对象（熟悉） 　　一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 　　（1）不是所有企业都交企业所得税——不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。这里指依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业。　　（2）不是不叫企业就不交企业所得税——其他取得收入的组织（社会团体、事业单位）　　 具体分为：居民企业和非居民企业——双重管辖标准[地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）] 纳税人 判定标准 举 例 居民企业 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 国有企业、外商投资企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 在英国注册的公司，但实际管理机构在我国境内 解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 解释：机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。特殊：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所理解：（1）单位或个人（2）长期（3）代理形式多样性 【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业　　B.在中国境内成立的外商独资企业　　C.在中国境内成立的个人独资企业　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业　　【答案】C　 二、征税对象 　　1、企业所得税的征税对象形式：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。 　2、企业所得税的纳税人与征税对象关系 纳税人类型 征税对象范围 1.居民企业 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务） 2.非居民企业 有限纳税义务 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税 （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 解释：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金） 　　3、如何判断所得的来源（了解）　　（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　　（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　　（3）转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。　　（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　　（5）利息所得、租金所得、特许权