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纳税义务人 中国公民、个体户及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞 居民纳税义务人和非居民纳税义务人 居民与非居民 分类依据：住所和居住时间 纳税年度：1月1日～12月31日 纳税义务：无限和有限 临时离境：一次不超过30日多次不超过90日 重点掌握:应税项目（11个项目）、税率、费用扣除、计算公式 应税项目 税　率 （1）工资薪金所得 7级超额累进税率 （2）个体工商户生产、经营所得 5级超额累进税率 （3）对企事业单位承包经营、承租经营所得 5级超额累进税率 （4）劳务报酬所得 3级超额累进税率 （5）稿酬所得 20%比例税率，并按应纳税额减征30% （6）特许权使用费所得 20%比例税率 （7）财产租赁所得 20%比例税率（房屋租赁按 10%） （8）财产转让所得 20%比例税率 （利息税率P246） （9）利息、股息红利所得 （10）偶然所得 （11）其它所得 7级超额累进税率（工资、薪金所得适用 2011年9月1日起正式执行 ） 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数（元） 不超过1500元 3% 0 超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555 超过9000元至35000元 25% 1005 超过35000元至55000元 30% 2755 超过55000元至80000元 35% 5505 超过80000元 45% 13505 5级超额累进税率（个体工商户、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位承包、承租所得适用） 级数 含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过15000元的 5 0 2 超过15000元到30000元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 30 9750 5 超过100000元的部分 35 14750 3级超额累进税率劳务报酬所得适用 级数 每次应纳税所得额（含税级距） 税率 速算扣除数 1 不超过20000元的 20% 0 2 超过20000元至50000元的部分 30% 2000 3 超过50000元部分 40% 7000 应税项目 费用扣除 （1）工资薪金所得 月扣除 3500元（或3500＋1300元） 2011.9.1起 （2）个体工商户生产、经营所得 全年收入扣除成本、费用及损失 （3）对企事业单位承包经营、承租经营所得 全年收入扣除必要费用（每月3500元）2011.9.1起 （4）劳务报酬所得 ①每次收入 ≤4000元：定额扣除 800元 ②每次收入 4000元：定率扣除收入的 20% （5）稿酬所得 （6）特许权使用费所得 （7）财产租赁所得 财产租赁过程中缴纳的税费、修缮费用、 800元或20%固定费用 （8）财产转让所得 每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用 （9）利息、股息红利所得 无费用扣除，收入即为应纳税所得额 （10）偶然所得 （11）其它所得 应税项目 工资薪金所得 税率 7级超额累进税率（2011年9 费用扣除 月扣除 3500元（或4800元） 计算公式 （每月收入－3500或4800）×适用税率－速算扣除数 例题 某校教师2011年10月工资为6000元 应纳税额＝（6000-3500） ×10％－105＝145 某校外籍专家2011年10月工资为6000元 应纳税额＝（6000-4800） ×3％＝36 应税项目 个体工商户生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业）　可筹划：企 业组织形式的选择 税率 5级超额累进税率 费用扣除 全年收入扣除成本、费用及损失 计算公式 （全年收入－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数　 例题 应税项目 对企事业单位承包经营、承租经营所得 税率 5级超额累进税率 费用扣除 全年收入扣除必要费用（原每月 2000元， 2011.9.1起每月3500元）需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表;9月 计算公式 （全年收入 -必要费用） ×适用税率-速算扣除数 例题 假定2012年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2012年招待所经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中交承包费20000元。计算承包人2012年应纳的个人所得税税额。 年应税所得额＝85000－20000－3500×12＝23000 应纳税额＝（23000×10%－750）＝1550 应税项目 劳务报酬所得　　（可筹划：与工资薪金的区别，项目转换） 税率 3级超额累进税率 费用扣除 ①每次收入≤4000元：定额扣除 800元 ②每次收入 4000元：定率扣除收入的 20% 计