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第二节应纳税所得额的税务筹划 案例 假如B企业持有A企业30%股权，采用的权益性投资来进行会计处理，年底时，被投资方A企业确认净（税后）利润1000万元，投资方B企业应确认300万元的投资收益，假如对方已作出利润分配决定。 问题1、 A企业是高新企业税率15%，补不补税？ 答：不补——是免税收入 问题2、 A企业是所得税“三免、三减半”企业，补不补税？ 答：不补——是免税收入 问题3、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间还不到12个月，这时取得A企业的投资收益300万元 ——不免税。 如果持有超过12个月以上，可以免税。 问题4、如果B企业是连续持有A企业公开发行并上市流通的股票，持有时间超过12个月（或不超过12个月）就将该股权转让了，取得股票转让所得 ——不免税。 （因为不是“投资收益”，而是财产转让所得。） 3.企业所得税收入总额 （二）工资 实施条例第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 国税函〔2009〕3号第一条明确：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按以下原则： 　　1.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 　　2.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 　　3.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 　　4.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; 　　5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的. 例：某企业某年实现会计利润1200万元。3月份当企业得知南方部分地区发生罕见冰雪灾害时，捐赠了200万元。无其他调整项目。企业应如何进行捐赠的税务筹划？ （1）通过公益性社会团体捐赠 捐赠的扣除限额=1200×12%=144（万元） 应纳企业所得税额=（1200+56）×25%=314（万元） （2）通过乡政府捐赠或者企业直接捐赠 应纳所得税额=（1200+200）×25%=350（万元） （四）广告费 实施条例第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （五）业务招待费 企业所得税法第四十三条： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。 某生产企业年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。 业务招待费： 160×60%=96万元 20000×5÷1000=100万元 不能扣除=160-96=64万元 广告费和业务宣传费： 20000×15%=3000万元 不能扣除=3500-3000=500万元 超标部分应纳企业所得税=（64+500）×25%=141万元 将企业的销售部门独立出去，成立一个独立核算的销售公司。企业产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配： 生产企业 业务招待费80万元 广告业务宣传费1500万元 销售公司 业务招待费80万元 广告业务宣传费2000万元 （六）固定资产折旧费 新法第三十二条　 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （七）不得在税前扣除的项目 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）公益性捐赠支出以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 * * 一、企业所得税应纳税所得额 第五条　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 政策解读： 新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免