第4讲租赁合同.pptxVIP

高级财务会计第四讲 租赁合同;9.1 定义、分类 及相关概念;;Zhou Hua，Renmin University of China;准则规定，符合下列一项或数项标准的，为融资租赁： （1）在租赁期（lease term）届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：1）经出租人同意而撤销。2）因承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同而撤销。3）因承租人支付一笔足够大的额外款项而撤销。4）因发生某些很少会出现的或有事项而撤销。;（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。 太旧了就不算，（已使用年限超过全新的75%） （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值（minimum lease payments，MLP），几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”，通常以不低于90%为判断标准。 （5）租赁物性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 ;如某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期限为6年，由于租赁开始时该设备的使用寿命为7年，则6/7=85.7%；如果租赁期为3年，则3/7=42.9%，不符合此条规定。 假设该项租赁设备已经使用了8年，从第9年开始租出，租赁期限为2年，此时设备的使用寿命为2年，虽然租赁期为2年，则2/2=100%，但由于租赁前该设备的已使用年限超过可使用年限（10年)的75%，而8/10=80%＞75%，不符合此条规定。;租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费。 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。;;未担保余值（un-guaranteed residual value），是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ;会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 ;融资资产入账？ 负债入账？ 未确认融资费用？ ;在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值（the fair value of leased asset）与最低租赁付款额现值（the present value of the minimum lease payments）两者中较低者作为租入资产（leased asset）的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应付款（long-term liability）的入账价值， 将以上两者之差作为未确认融资费用（unrecognized finance charges）。 企业应当设置“未确认融资费用”科目，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。该科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。 ;折现率的选择 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得出租人租赁内含利率的，则应采用租赁内含利率作为折现率；否则，则应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率，则应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率（interest rate implicit in the lease），是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。即，使得下式成立的折现率r。 ;初始直接费用的处理 承租人在租赁谈判和签