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深圳国税生产企业免抵退培训资料 基本原理及规定 （一）“免、抵、退”税基本原理 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物的一种税收措施　　《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》均规定对出口货物实行零税率和免税政策，这是我国依据国际惯例和关贸总协定精神，鼓励出口商品以不含税价格参与国际市场竞争，努力增加出口创汇而采取的重要经济措施　　我国现行的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》，把它表述为：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。”其对出口货物退（免）税作了严格的规定：一是出口货物的经营者必须是有出口经营资格的出口商，没有出口经营资格的企业可委托外贸企业代理出口；二是对国家禁止出口和不鼓励出口的货物，除另有规定者外不予退（免）税；三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；四是享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等。　　具体出口货物退（免）税政策的运用则因出口贸易方式的不同而不同，现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有三种：　　一是“免、退”税，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率或=出口货物数量×加权平均单价×退税率　　二是“免、抵、退”税，即对出口销售本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，未抵顶完的部分实行退税（本书以后章节中将详细介绍，不在此赘述）。　　三是“免税”，即对出口货物直接免征增值税和消费税。　　实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税　　准确理解“免、抵、退”税的概念，必须注意以下几个要点：　　一是“免、抵、退”税办法与免税办法既有相同之处，又有本质区别。相同之处在于最后的出口销售环节免征增值税，主要区别在于对出口货物进项税额的处理截然不同：“免、抵、退”税办法作为一种出口退税管理办法，在对出口货物进项税额准予抵顶内销货物的应纳税额的同时，对在当月内抵顶不完的部分予以退税；而免税办法对出口货物不征不退，即出口环节免税，对出口货物进项税额也不予退税。　　二是实行“免、抵、退”税办法的生产企业，必须同时具备三个条件：独立核算；经主管国税机关认定为增值税一般纳税人；具有实际生产能力　　三是实行“免、抵、退”税办法的出口货物的范围，是指生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物，列名企业出口的外购产品也可以执行“免、抵、退”税。　　　四是对增值税小规模纳税人出口货物继续实行免征增值税（不征不退）办法　　五是“免、抵、退”税只涉及增值税一个税种，对生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。列名企业外购货物涉及消费税的，还要按照有关规定退还消费税。 （二）“免、抵、退”税基本规定 1、 执行“免、抵、退”税的企业范围　　 　　生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。　　 　　生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。　　 　　凡具有生产出口产品能力的出口企业，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。 　　实行“免、抵、退”税的生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 　　对没有生产能力的出口企业，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 　　对认定为增值税小规模纳税人的出口企业出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。 　　【文件依据】： 　　　HYPERLINK 深圳国税生产企业免抵退培训资料文件汇总.doc财税[2002]7号 　　　 HYPERLINK 9:8089/file/gsh2004955.doc 国税函〔2004〕955号 　　　 HY