第1章非货币性产交换.pptVIP

高级财务会计 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 基础会计 中级财务会计 内容体系 企业价值认识 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）课前准备 教材及主要参考资料 主要教材： 第1章 非货币性资产交换 1.1 非货币性资产交换的界定 1.2 确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露 1.1 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 1.1.2 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 1.1.2 非货币性资产交换的界定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 1.2 确认和计量原则 1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，“确认交换损益。交换Ⅰ 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。交换Ⅱ 方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。 1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。 2、商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 与关联方有关的几个概念 控制与母公司和子公司 共同控制和合营企业 重大影响和联营公企业 关联方关系的判断标准 在企业财务和经营决策中,如果一方有能直接或间接控制,共同控制另一方或另一方施加重大影响,则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方控制,则他们之间也存在关联方关系 关联方关系存在的主要形式 母子公司之间,同一母公司下的各个子公司之间 不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间 企业与其合营企业 企业与其联营企业 企业与主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 关联方交易 指在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款 按照关联方的判断标准,构成关联方关系的企业之间,企业与个人之间的交易,即通常是在关联方关系已经存在情况下,关联各方之间的交易 资源或义务的转移是关联方交易的主要特征 关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产先不谈出资产显著不同。 风险、金额相同，时间不同 风险、时间相同，金额不同 时间、金额相同，风险不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 3、公允价值的可靠计量 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可