第4章 所得税计.pptVIP

所得税会计 所得税会计概述 资产、负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 我国长期以来企业所得税会计处理依据的是财政部1994年发布的财会字［1994］第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》，2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。 2006年2月，财政部颁布的《企业会计准则第18号－所得税》，与原规定比较不论是理念还是方法都有重大变化。 它充分借鉴了《国际会计准则12号－所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。 一、资产负债表债务法理论基础 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 资产负债表债务法在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。 从资产负债表角度考虑： 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益； 资产的计税基础：这一期间内，该资产按照税法规定可以税前抵扣的金额。 资产账面价值小于计税基础： 未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前抵扣的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。 资产账面价值大于计税基础： 两者之间的差额将会在未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 二、所得税会计核算的一般程序 1. 确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值 2.确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础 3.比较资产和负债项目的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税 4.确定利润表中的应纳税所得额和所得税费用 三、应税所得的构成 所得税是指我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得，按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税。 应纳所得税额=应税所得额×所得税率 应税所得额=纳税收入-税法允许扣除的费用 纳税收入包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入（固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入） 税法允许扣除的费用就是与企业取得各项收入有关的成本、费用（税法允许扣除，但有扣除标准的费用项目：1.利息支出；2.工资费及附加费按计税工资扣除；3.公益性、救济性捐赠；4.广告费；5.业务招待费等） 下列项目不得从应税收入中扣除： 1.资本性支出 2.商业人寿、财产保险 3.违法经营的罚款和被没收财务的损失 4.各项税收滞纳金、罚款、罚金； 5.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分； 6.非公益性、救济性捐赠及公益性捐赠超标部分、直接捐赠； 7.赞助支出； 8.担保贷款本息 9.除坏账准备按应收款项的0.5%之外的各项资产减值准备；10.已售职工住房的费用和损失 11.借款费用：关联方借款金额超过注册资本的50%的超过部分的借款利息; 12.与取得收入无关的各项支出。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 一、资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本，即企业为取得资产支付的成本在未来期间准予税前扣除 在资产持续持有期间，可在未来期间税前扣除的金额是指资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额的余额 该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额 （一）固定资产 1.初始确认时： 入账价值一般等于计税基础 2.后续计量时： 会计上：成本－累计折旧－固定资产减值准备 税收：成本－按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额 账面价值与计税基础的差异在于： 折旧方法、折旧年限税法规定与会计处理不同、固定资产减值准备的提取 例： ①一台设备的原值100元，折旧30元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70元将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来收回时70元都不构成应税利润，该设备的计税基础就是其账面价值70元，没有差异。 ②企业于2006年12月20日取得某设备，原