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第二章 合并财务报表概述 基本要求： 1．了解合并财务报表的概念、种类和意义； 2．理解合并财务报表的合并理论； 3．掌握合并财务报表的合并范围、编制程序。 本章学习内容 第一节 合并财务报表的意义 第二节 合并财务报表的合并理论 第三节 合并财务报表的合并范围 第四节 合并财务报表的编制程序 2 第一节 合并财务报表的意义 合并财务报表的意义 合并会计报表的构成 编制合并会计报表的基本条件 3 第一节 合并财务报表的意义 企业合并可以分为吸收合并、新设合并与控股合并。吸收合并和新设合并，合并后都是统一的法律主体和会计主体，合并后财务报表的编制，与一般企业相同。而控股合并则会带来新的会计问题——合并财务报表的编制。 合并财务报表(Consolidated Financial Statement )，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 4 一、合并财务报表的意义 合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 合并财务报表的编制者是母公司。 合并财务报表是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响而编制的。 5 一、合并财务报表的意义 （1）为母公司的股东提供决策有用的信息 （2）为母公司债权人提供决策有用的信息 （3）为母公司管理者提供有用的信息 （4）为有关政府管理机关提供有用的信息 6 二、合并会计报表的构成 （1）合并资产负债表 （2）合并利润表 （3）合并现金流量表 （4）合并所有者权益变动表； （5）附注 7 三、编制合并会计报表的基本条件 （一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 我国合并财务报表准则要求：“母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。” “子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。” （二）统一母公司与子公司采用的会计政策 我国合并财务报表准则要求：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。”“子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。” 8 三、编制合并会计报表的基本条件 （三）统一母公司与子公司的编报货币。 （四）对子公司的长期股权投资采用权益法进行调整。 上述四点是编制合并会计报表应具备的基本前提条件，但在实际工作中，属于合并范围的子公司不仅要提供个别会计报表，还应提供合并会计报表应具备的其他有关资料，这些资料起码包括： （1）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； （2）与母公司不一致的会计期间的说明； （3）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； （4）所有者权益变动的有关资料； （5）编制合并财务报表所需要的其他资料。 本节完 9 第二节 合并财务报表的合并理论 经济实体理论 所有权理论 母公司理论 10 第二节 合并财务报表的合并理论 所谓合并理论，实际上是指认识合并财务报表的观点或看问题的角度。 在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。 11 一、经济实体理论 经济实体理论的基本立论是:会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。 从产权理论的角度看，经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。 法人财产权指法人有独立于其最终所有者的权利和义务，所有者投人资本后，与之相关的资产和负债的产权已经过户至法人主体，任何所有者都不能对法人主体的