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所得税费用专题知识 第一节 计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 （一）所得税会计的特点 所得税会计采用资产负债表债务法核算所 得税，资产负债表债务法是从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资产、负 债按照会计准则规定确定的账面价值与按 照税法规定确定的计税基础，对于两者之间 的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与递 延所得税资产，并在此基础上确定每一期间 利润表中的所得税费用。 所得税准则规范的是资产负债表中递延所 得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 【例 1】2012 年 12 月 1 日取得一批存货， 成本为 100 万元。2012 年 12 月 31 日，计 提存货跌价准备 20 万元。2013 年将上述存 货全部对外销售，2013 年由税前会计利润计 算应纳税所得额时应纳税调减 20 万元，由 此2013年会少交所得税=20×25%=5（万元）。 站在 2012 年 12 月 31 日看，由于此项存货 的存在，以后会少交所得税 5 万元，应确认 递延所得税资产 5 万元。 2012 年 12 月 31 日： 存货的账面价值=100-20=80（万元）， 存货的计税基础为 100 万元。 【例 2】2012 年 12 月 31 日预提产品质量保 证费用 100 万元，2013 年发生产品质量保证 费用 100 万元。2013 年由税前会计利润计算 应纳税所得额时应纳税调减 100 万元，2013 年少交所得税=100×25%=25（万元）。 站在 2012 年 12 月 31 日看，以后少交所得 税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 2012 年 12 月 31 日，负债（预计负债）账面 价值 100 万元，负债（预计负债）计税基础 0。 （二）所得税会计核算的一般程序 所得税核算程序如下图所示： 二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （一）固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资 产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 【例 3】甲公司于 20×9 年 1 月 1 日开始计 提折旧的某项固定资产，原价为 3 000 000 元，使用年限为 10 年，采用年限平均法计 提折旧，预计净残值为 0。税法规定类似固 定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税 前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减 法计提折旧，预计净残值为 0。2×10 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为 2 200 000 元。 分析： 2×10 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面 价值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000（元） 计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元） 该项固定资产账面价值 2 200 000 元与其计 税基础 1 920 000 元之间的 280 000 元差额， 代表着将于未来期间计入企业应纳税所得 额的金额，产生未来期间应交所得税的增 加，应确认为递延所得税负债。 【例 4】甲公司于 20×5 年 12 月 20 日取得 某设备，成本为 16 000 000 元，预计使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计 提折旧。20×8 年 12 月 31 日，根据该设备 生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可 收回金额为 9 200 000 元。假定税法规定的 折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业 的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 分析： 20×8 年 12 月 31 日，甲公司该设备的账面 价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000 （元），可收回金额为 9 200 000 元，应当 计提 2 000 000 元固定资产减值准备，计提 该减值准备后，固定资产的账面价值为 9 200 000 元。 该设备的计税基础=16 000 000-1 600 000 ×3=11 200 000（元） 资产的账面价值 9 200