国税总局企业所得税与会计差异有关问题讲解.ppt

第一部分 收入财税差异问题 一、收入的概述 会计： 收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入） 企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入属于营业外收入。 税法： 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 不征税收入 收入总额 免税收入 应税收入 征税收入 二、税法与会计对收入的差异 会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。 会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。 税法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。 税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。 　因此，两者在确认原则、收入范围、收入确认选择方式不同。 三、具体收入的差异和分析 ㈠ 商品销售收入的差异 1、会计确认标准 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 2、 会计确认金额： ①销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。 ②现金折扣在实际发生时作为当期费用； ③销售折让在实际发生时冲减当期收入。 ④销售退回： 不属于资产负债表日后事项的退回 属于资产负债表日后事项的退回 3、税收规定： 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税发【2008】875号) 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　（3）收入的金额能够可靠地计量； 　（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 　　（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 　　（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 　　（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 销售退回的处理： 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 4、视同销售 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。 视同销售业务分析 分配股利 应付职工薪酬 具有商业实质的非货币交易 债务重组 会计上也确认收入 广告 样品 捐赠 赞助 会计按成本转帐不作收入 ㈡ 劳务收入的差异 1、不跨年度劳务收入规定一致： 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商品销售。 2、跨年度的劳务收入的差异： 税法规定，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工作量确认收入实现，而会计还要考虑交易结果能否可靠估计。 提供劳务收入差异分析 差异： 会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经营风险，不能多计资产和收益； 税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 ㈢ 让