会计师事务所连续受罚与审计监管分析.PDF

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．07．027 会计师事务所连续受罚与审计监管分析 ——以L会计师事务所为例 郝玉贵（教授），陈伊宁 【摘要】会计师事务所违规受罚的案例不断出现，审计市场监管成效愈发受到各方关注。审计市场 越发达，作为审计市场的主要要素的审计监管越重要。以L会计师事务所连续遭到有关监管部门处罚的 审计失败事件为例，从审计市场三要素角度分析会计师事务所连续受罚的成因，并针对会计师事务所存 在趋利心理、审计监管力度小等问题提出建议，为证监会加大审计监管强度和处罚力度提供依据，以便 减少会计师事务所违法违规行为，提高审计质量，提升审计监管效果，提高证券审计市场总体质量。 【关键词】会计师事务所；审计师受罚；审计失败；审计监管 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）07-0151-5 证监会、上交所、深交所、财政部处罚公告，提出我国 一、引言 CPA在一定程度上与被审计单位进行利益输送、谋 随着我国资本市场的深化改革与发展，证券审 取私利，欺骗投资者，从而导致审计失败。金荣 计市场中的监管愈加严厉，证监会对会计师事务所 （2014）认为总体而言导致审计失败的原因是CPA 的处罚公告时不时地出现，2016年证监会行政处罚 在审计时未能勤勉尽责，在财务报告存在明显虚假 数量和处罚金额均创历史新高，市场禁入人数也达 陈述的情况下仍出具了无保留意见的审计报告。 到历史峰值。证监会在2017年公布的2016年证监稽 PankaSaksena（2001）提出被审计单位的外部环境的 查20大典型违法案例中，L会计师事务所（以下简称 变化会导致公司财务舞弊的可能性会增加，从而也 “L所”）违法违规案“屡禁不止”，七年六次上黑榜。 加大了审计失败的可能性。孙晓立（2014）研究分析 因此，有必要分析L所这类连续受罚的会计师事务 了2006~2014年间的证监会处罚公告，认为我国监 所的行为动因和审计监管的效果，以便减少会计师 管制度上存在违规处罚成本过低的现象，监管问题 事务所违法违规行为，提高审计质量，提升审计监管 也是引起审计失败的重要因素。 效果，提高证券审计市场总体质量。 （二）会计师事务所或CPA处罚与审计质量 本文主要从审计主体（注册会计师CPA、会计 Chien-HengJenniferChang等（2008）通过检 师事务所）、审计客体（被审计单位）和审计环境（证 验，提出审计师受处罚后，大部分的会计师事务所的 监会监管）三方面来研究会计师事务所审计失败。 审计质量并未因此而提高。金荣（2014）提出证监会 在处罚对象上几乎都采用双罚制，同时处罚涉案签 二、文献综述和理论分析 字的CPA和会计师事务所，而对会计师事务所和 （一）会计师事务所审计失败的原因 CPA的处罚几乎都选择两种具体处罚相结合的形 韩传模等（2012）通过分析2005~2009年期间 式，这两种处罚多半为罚款和警告。刘笑霞等（2016） 【基金项目】国家社会科学基金项目（项目编号：16BGL070） 2018.07财会月刊·151·□ 研究分析了2001~2013年证监会针对会计师事务 条件。审计监管是规范审计市场和约束CPA行为的 所和CPA的处罚公告，提出部分会计师事务所和 重要环节，有助于推动审计市场的健全发展、提高审 CPA在短期内多次受罚，说明证监会处罚并没有形 计质量、保护投资者的利益。对监管部门执法活动进 成十分有力的约束，行政处罚的警示效果不足。任婧 行评价，一般从违法者被处罚的概率和被查处的违 等（2017）认为行政处罚并不能显著