y谈综所税全球课税原则及对现存税制之影响p罗辉铃会计师.DOCVIP

?談綜所稅全球課稅原則及對現存稅制之影響? 羅輝鈴會計師 一、前言 　　財政部一直規劃修改目前綜所稅以中華民國來源所得為課稅範圍的「屬地主義」，因舊制下不利我國對外租稅談判地位，且國人常利用海外所得不課稅的優勢進行租稅規劃，因此擬將課稅範圍由「屬地主義」改為「屬人兼屬地主義」。雖短期內尚難定案，但可預見之未來綜所稅採全球課稅原則已是既定政策。 二、目前之綜所稅及營所稅課稅範圍及產生之租稅規劃空間 (一)綜所稅之課稅範圍 來源 納稅人 中華民國來源所得 非中華民國來源所得 中華民國境內居住之個人 應 稅 免 稅 非中華民國境內居住之個人 應 稅 免 稅 (二)營所稅之課稅範圍 來源 納稅人 中華民國來源所得 非中華民國來源所得 總機構在中華民國境內 應 稅 應 稅 總機構在中華民國境外 應 稅 免 稅 (三)現制產生之租稅規劃空間 由上列二張表可看出，因個人之境外所得免稅，故導致個人利用境外公司轉投資大陸或東南亞地區之所得，國稅局無法課徵，且因所得無法顯現，所以遺產贈與稅亦無法稽徵。 三．未來修法後之規劃方向 (一)兩稅合一及綜所稅全球課稅後之主要稅負 營利所得及各項所得－綜所稅(40%)＝所得淨額(60%) 所得淨額(60%)－遺產稅(60%*50%)＝移轉子女所得(30%) 因此，對所有創業第一代將企業交棒給第二代之應負擔稅負產生影響。 (二)規劃趨勢 1.採控股公司及投資公司架構 將所有的所得或財產以公司持有，再以股權持有的方式移轉予下一代，讓真正的所有權與經營權分開，因所有權及經營權不見得能同時由下一代全數接收，但財產證券化的結果，可確保所有權之繼承。 2.選擇具有租稅優惠地點設立境外公司 由於全球課稅原則是每個先進國家之未來趨勢及國際化之結果，因此未來應朝向避免重復課稅為租稅規劃原則。 3.綜所稅之未來可能修法方向 逐漸採取列舉申報方式，以達到真正之租稅公平原則，因此未來營所稅之租稅規劃重要性移轉至綜所稅之規劃，甚至營所稅及綜所稅同時兼具之租稅規劃方式。 四、結論 無論法令如何演變，未來之稅負將越來越走向公平原則，加上執法落實及納稅人守法觀念提昇，相信未來之稅負公平性將可期待，讓真正的租稅規劃(節稅)循法令運作，而非現存之避稅及游走於法令邊緣之不正常方式。納稅義務人應有誠實納稅的觀念，法治的社會節稅工作應委由「專業人士」如：會計師、律師等，而非委由「專家(只求目的，不求方法)」，相信會計師未來不但是企業的醫生更是企業家的醫生；不但是企業財稅方面的助手更是經營管理的最佳幕僚。