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内部控制的发展及我国市场应用现状 【摘要】作为企业生产经营过程中的“免疫系统”，内部控制是企业永葆活力的基础和保障，本文通过对内部控制的发展历程、概念、分类的介绍论述我国企业内部控制现状，并针对这些现状提出相应的解决措施。 【关键词】内部控制；合理保证；动态化；内部人控制 一、内部控制的发展历程 20世纪70年代中期，针对水门（Watergate）事件的调查结果，美国国会于1997年通过了《反国外贿赂法》（ForeignCorruptPracticesAct，简称F），自此之后，企业陆续开始设立内部控制。1992年，美国COSO委员会将内部控制置于风险管理的平台上进行研究和阐释，发布《内部控制―整体框架》，21世纪初，从安然、世通等财务舞弊为导火线，促使美国参众两院通过了“萨班斯―奥克斯利法案”（简称SOX法案）。我国财政部于2008年6月28日发布被称为中国版的SOX法案―《企业内部控制规范》，并于2010年4月26日发布《企业内部控制配套指引》，所修订的《会计法》也十分强调内部控制的建设问题。 从内部控制的演变历程看，以财务、为基础的内部控制正逐渐向以企业价值增值为导向的内部控制过渡，促进企业价值增值是现代企业内部控制研究的终极目标。作为企业生产经营过程中的“免疫系统”，内部控制是企业永葆活力的基础和保障。内部控制作为企业契约的补充契约，贯穿于企业生产经营的各个层面。价值创造导向下的内部控制不应是简单的“修补漏洞”，而应提高企业整体免疫力，增强企业创造价值的活力。 二、内部控制的概念 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素为五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督；有效的内部控制需符合三大标准：适时适量、明确授权以及成本收益。内部控制从控制思想来看分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，而内部管理控制则是为了提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。从控制内容角度，内部控制分为以董事会为主体的公司治理控制、以管理者为主体的管理控制和以企业员工为主体的作业控制或任务控制。内部控制是一个动态过程，随着企业经营环境的变化而不断完善，是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程；内部控制强调人的重要性，公司所有员工对内部控制都负有责任；内部控制不能绝对有效，不论一项内部控制设计和执行多么完美，都只能为管理层及董事会提供达成企业目标的合理保证。 三、内部控制在我国市场应用现状 1.缺乏企业内部控制相关制度。企业内部控制是一种动态化的发展过程，企业要根据自身实际状况，并结合各个部门之间的特点制定出科学的内部控制制度。当前，大部分企业对于制度建设只是停留在总的上面，没有结合企业实际状况，缺乏相应的全责监督制度，而且这些制度建设没有及时的创新性，对于企业经营环境和战略思维的变化，缺少及时的同步性。此外，有的企业还存在着内部控制制度结构的缺陷，在表现形式上过于松懈散乱，造成企业内部控制制度没有形成完整的体系，也缺乏有效性的实施。 2.企业管理模式不能适应现代化要求。企业治理结构不完善，缺乏权力制衡，存在“内部人控制”现象。所谓“内部人控制”是指现代企业中的所有权与经营权相分离的前提下形成的，由于所有者与经营者利益不一致，导致经营者控制公司，即“内部人控制”。人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。 3.管理者素质不高，缺乏良好的人事政策。企业的管理者素质不高，没有足够的能力很好的管理企业，他们很多时候只能成为一个“好人”，而不能够成为一个“能人”；另外，企业没有建立起完善的激励与约束机制，即使有也形同虚设。 4.缺乏对建设的重视。企业内部控制制度想要顺利的贯彻和执行都需要依赖于企业文化的支持和维护。但是在现实情况是有很多企业的管理者都提出了自己的经营理念和宗旨，同时也很重视企业文化的环境建设，但由于对企业文化在内部控制制度建设过程中的作用所知太少，从而使得很多企业的企业文化建设成了一种“作秀”。 5.风险评估体系不完善，更新不及时。企业风险评估是一个持续反复的过程，一次风险评估并不能一劳永逸，我国企业风险评估体系很少根据外部环境的变化进行相应的调整。 6.沟通渠道不畅通。我国大多数企业未建立一套完善的信息平台，未形成一个有效的沟通环境，另外员工沟通技巧有待加强。 7.缺乏完善的监督监管机制。通过内审部门来实现监督评审工作是当前很多企业所采用的措施。但是目前有很多企业的内审部门隶属于财务部门，这些部门都